强化高校内部控制建设的思考

随着国家科教兴国战略的实施和高等教育改革的深入，高校从单纯的服务型逐渐转为多渠道筹措资金的自主办学。教育经费来源的多样化和决策、管理自由度的加大使高校的经济活动日趋复杂，单一地依靠行政手段很难对学校的办学行为实施有效的监督，传统高校管理内部控制所带来的低效运行的弊端日益显露。尤其是近年来，高校腐败、破产案件频频曝光，集中反映了高校内部控制制度极端薄弱的现实状况，为防止高等学校经济舞弊案件的发生，保证学校资产的安全完整和会计信息的真实可靠，必须建立一套行之有效的高等学校内部控制制度。本文根据coso报告内部控制的五个要素，对高等学校的内部控制现状进行分析，并提出了完善高校内部控制制度的对策建议。

一、高校内部控制制度的含义及特点所谓高校内部控制，是指为了实现其经营目标，保护资产的安全完整，保证会计信息资料的正确可靠，确保经营方针的贯彻执行，保证经营活动的经济性、效率性和效果性而在单位内部采取的自我调整、约束、规划、评价和控制的一系列方法、手续与措施的总称。根据coso委员会1992年公布的《内部控制———整体框架》内部控制构成要素具体有：

1.控制环境。内部环境一般包括治理结构、机构设置及权责分配、内部审计、人力资源政策、企业文化等。

2.风险评估。风险评估是及时识别、系统分析经营活动中与实现内部控制目标相关的风险，合理确定风险应对策略。

3.控制活动。控制活动是根据风险评估的结果，采用相应的控制措施，将风险控制在可承受度之内。

4.信息与沟通。信息与沟通是及时、准确地收集、传递与内部控制有关的信息，确保信息在单位内部、单位与外部之间进行有效沟通。

5.监督。内部监督是单位对内部控制建立与实施情况进行监督检查，评价内部控制的有效性，发现内部控制缺陷并及时加以改进。

高校内部控制具有以下几个特点。首先，它是一个不断发展、变化、完善的过程。它持续流动于高校管理之中，并随着管理中出现的新情况、新要求适时改进。其次，它是由高校各级管理层的人员共同实施，从校长到院系负责人，从行政管理部门到具体职能部门，全员参与、全员负责的一项活动。最后，它在形式上表现为一整套相互监督、相互制约、彼此联结的控制方法、措施和程序。这些方法、措施和程序能够帮助高校及时识别风险和处理风险，促进学校战略目标的实现。

二、高等学校内部控制失效的表现

（一）负债规模巨大，财务风险较高由于内部控制相关法律制度的缺失，高校教育事业各项活动的开展缺乏科学、规范的制度依据，在具体的筹资、融资等财务工作，以及教学工作和行政管理工作中不可避免的存在风险、浪费和失误。2004年，国家审计署对杭州、南京、珠海、廊坊四城市“大学城”开发建设情况的审计调查结果表明，银行贷款占建设计划投资的近1/3，而实际取得银行贷款占已筹集到的建设资金的59.42%。山东省教育厅所属23所高校2005年5月贷款余额为75.4亿元，是2004年总收入的

1.57倍。至2009年底，据不完全统计，全国公立高校银行贷款总额已经达到4500至5000亿元，且数额还在不断刷新。高校的债务压力越来越大，大大增加了高校的财务风险，对高校的日常经济运行、高校形象和稳定带来诸多不利影响，因此，健全内部控制制度，构建完善的高校风险评估管理体系，有效地预防、规避和控制风险，显得日趋迫切。