浅谈税务稽查执法风险现状分析及对策

建筑业税务稽查应对及风险点分析、最新政策解析（8）

[补充案例]：

a公司和c建筑公司共同承接某建设单位一项工程，工程总造价20，000，000元，分工如下：工程合同由建设单位与c公司签订，a公司负责设计及对建设单位承担质量保证，并向c公司按工程总额的15%收取管理费3，000，000元。

税法规定，对工程承包公司不直接与建设单位签订承包含同，只负责协调组织业务，应按”服务业一代理服务”税目征收营业税。

a公司应纳营业税=3，000，000×5%=150，000（元）

[补充案例]：

a公司承接某商场建筑工程业务，其形式为实行一次包死承包到底，工程总造价10，000，000元，其中包括商场电梯价款1，200，000元。工程竣工后，经有关部门验收，发现工程质量存在一定的问题，按合同规定，该商场对a公司处以50，000元的罚款，并从其工程价款中扣除。此外，a公司在具体结算时，对电梯没有作为安装产值入账。

税法规定，纳税人从事建筑安装工程作业，凡所安装的设备价值作为安装产值的，其营业额应包括设备的价款在内。反之，如果纳税人将安装的设备价值不作为安装产值的，其营业额不包括设备的价值在内。

税法还规定，对建筑安装企业由于工程质量问题，发生企业向建筑单位支付的罚款和延误工期所造成的损失不得从营业收入中扣除。

a公司应纳营业税=（10，000，000一1，200，000）×3%=264，000（元）

[补充案例]。这起税案能不能移送。

基本案情：某市水电开发公司，承接一项水利水电枢纽工程建设，工程总承包额为2.4亿元，其中分包出去的金额为1.9亿元。开发公司与分包人在工程承包合同中约定：工程所需沙石、水泥、钢筋、燃料及动力，由开发公司按照合同约定的价格统一购买，价款由开发公司在分包出去的工程承包额中扣除，然后与分包方进行结算。在分包出去的工程中，由开发公司购买的材料、燃料及动力价款共计0.9亿元，按照《营业税暂行条例》规定，该公司应申报缴纳营业税720万元，工程竣工后，经税务机关检查，开发公司仅申报缴纳营业税450万元，其中代扣代缴营业税300万元。其行为已经构成偷税，但在是否应当移送的问题上，税务机关内部存在两种不同的观点。

一种观点认为：本案应当移送司法机关处理。其理由是，纳税人、扣缴义务人的税收违法行为一旦触犯《刑法》，税务机关就必须依照《税收征管法》第七十七条规定，移交司法机关追究其刑事责任。本案中，工程总承包人为市水电开发公司，开发公司为“建筑业”营业税纳税义务人。根据《营业税暂行条例》规定：“建筑业总承包人将工程分包或转包给他人的，以工程的全部承包额减去付给分包人或转包人的价款后的余额为营业额。”本案中，开发公司的总承包额为2.4亿元，分包额为1.9亿元，但实际付给分包人的价款应该是1亿元，因为要减去开发公司购买的0.9亿元的材料、动力价款，这部分价款根本就没有付给分包人，其构成了总承包人的计税营业额，而不是分包人的计税营业额。因此，这部分营业税应由总承包人即水电开发公司缴纳，而开发公司在申报税款时并未进行中报缴纳。根据《税收征管法》的规定：纳税人进行虚假的纳税申报，不缴或者少缴应纳税款的是偷税。本案中，开发公司共偷税270万元，且所偷税款占开发公司应纳税款420万元（720万元一300万元）的64%，其行为已涉嫌偷税罪，应当移送司法机关处理。