增值税改营业税心得体会

营改增会计处理

在“应交税费—应交增值税”二级明细科目下

按“进项税额”、“已交税金”、“减免税款”、“转出未交增值税”、“出口递减内销产品应纳税额”、“营改增抵减的销项税额”设置借方6个栏目。

按“销项税额”、“进项税额转出”、“转出多交增值税”、“出口退税”设置贷方4个栏目。缴纳税款时，借记“应交税费—应交增值税（已交税金）”，贷记“银行存款”科目。减免税款时，借记“应交税费—应交增值税（减免税款）”，贷记“递延收益”等科目。

转出本月应交未交增值税时，借记“应交税费—应交增值税（转出未交增值税）”，贷记“应交税费—未交增值税”。

转出本月多交增值税时，借记“应交税费—未交增值税”，贷记“应交税费—应交增值税（转出多交增值税”科目。

本月上交上期未交增值税时，借记“应交税费—未交增值税”，贷记“银行存款”科目。

一、试点纳税人差额征税的会计处理

（一）一般纳税人的会计处理

1.一般纳税人提供应税服务，试点期间按照营业税改征增值税有关规定允许从销售额中扣除其支付给非试点纳税人价款的，应在“应交税费—应交增值税”科目下增设“营改增抵减的销项税额”专栏，用于记录该企业因按规定扣减销售额而减少的销项税额；同时，“主营业务收入”、“主营业务成本”等相关科目应按经营业务的种类进行明细核算。

2.企业接受应税服务时，按规定允许扣减销售额而减少的销项税额，借记“应交税费—应交增值税（营改增抵减的销项税额）”科目，按实际支付或应付的金额与上述增值税额的差额，借记“主营业务成本”等科目，按实际支付或应付的金额，贷记“银行存款”、“应付账款”等科目。

3.对于期末一次性进行账务处理的企业，期末，按规定当期允许扣减销售额而减少的销项税额，借记“应交税费—应交增值税（营改增抵减的销项税额）”科目，贷记“主营业务成本”等科目。

例：上海某运输公司属于增值税一般纳税人，2012年7月确认一笔运输收入总额100万元，同时分给非试点地区联运单位运输支出60万元。营业收入：1000000/（1+11%）=900900.90增值税款：900900.90×11%=99099.10借：银行存款

1000000贷：主营业务收入

900900.90

应交税费—应交增值税（销项税额）99099.10

（二）小规模纳税人的会计处理

1.小规模纳税人提供应税服务，试点期间按照营业税改征增值税有关规定允许从销售额中扣除其支付给非试点纳税人价款的，按规定扣减销售额而减少的应交增值税应直接冲减“应交税费—应交增值税”科目。

2.企业接受应税服务时，按规定允许扣减销售额而减少的应交增值税，借记“应交税费—应交增值税”科目，按实际支付或应付的金额与上述增值税额的差额，借记“主营业务成本”等科目，按实际支付或应付的金额，贷记“银行存款”、“应付账款”等科目。

3.对于期末一次性进行账务处理的企业，期末，按规定当期允许扣减销售额而减少的应交增值税，借记“应交税费—应交增值税”科目，贷记“主营业务成本”等科目。

举例：如上述业务公司为小规模纳税人，其支付给其他单位60万元并取得符合规定发票时，计算税款：（60/1.03×3%=17475.73），

借：应交税费—应交增值税

17475.73

主营业务成本

582524.27

贷：银行存款

600000

二、增值税期末留抵税额的会计处理1.试点地区兼有应税服务的原增值税一般纳税人，截止到开始试点当月月初的增值税留抵税额按照营业税改征增值税有关规定不得从应税服务的销项税额中抵扣的，应在“应交税费”科目下增设“增值税留抵税额”明细科目。