第十一章 印花税法和契税法

2012年注册会计师考试辅导

税法

第十一章印花税和契税法

[考情分析]次重点章，印花税可以出计算题，分值在2-6分间；契税以选择题为主，分值在2分左右。

第一节印花税法

一、纳税义务人

印花税是以经济活动和经济交往中，书立、领受应税凭证的行为为征税对象征收的一种税。

印花税的纳税义务人，是在中国境内书立、使用、领受税法所列举凭证应履行纳税义务的单位和个人。

印花税的纳税人按征税对象又分为五类：

1.立合同人。是指合同（包括具有合同性质的凭证）的当事人，不包括保人、证人、鉴定人。当事人的代理人有代理纳税的义务，他与纳税人负有同能的税收法律义务和责任。

2.立据人。是指书立产权转移书据的单位和个人。

3.立账簿人。是指开立并使用营业账簿的单位和个人。

4.领受人。是指领取并持有权利许可证照的单位和个人。

5.使用人。在国外书立、领受，但在国内使用的应税凭证，其纳税人是使用人。

6.各类电子应税凭证的签订人。

注意。对于应税凭证，凡由两方或两方当事人共同书立的，其当事人各方都是纳税人。

二、税目与税率

（一）税目：

1.合同或具有合同性质的凭证，具体税目有10个。

（1）购销合同

①包括出版单位与发行单位（不包括订阅单位和个人）之间订立的图书、报刊、音像征订凭证。

②发电厂与电网之间、电网与电网之间的购售电合同属于购销合同，电网与用户之间的供用电合同不征印花税。

（2）加工承揽合同。注意修理、修缮、印刷、广告、测试、测绘合同属于加工承揽合同。

（3）建设工程勘察设计合同

（4）建筑安装工程承包合同

（5）财产租赁合同（包括企业个人出租门店柜台签订的合同）

（6）货物运输合同

（7）仓储保管合同

（8）借款合同。融资租赁合同也属于借款合同。不包括银行同业拆借合同。

（9）财产保险合同。包括财产、责任、保证、信用保险合同。

（10）技术合同。包括技术咨询、转让、服务合同。

其中技术转让合同。包括专利申请转让、专利实施许可和非专利技术转让合同。

技术咨询合同。不包括法律、会计、审计等方面的咨询，其所立合同不贴花。

2.产权转移书据。包括财产所有权和版权、商标专用权、专利权、专有技术使用权等转移数据和土地使用权出让合同、土地使用权转让合同、商品房销售合同、个人无偿赠与不动产登记表。

3.营业账簿。包括资金账簿（“实收资本”与“资本公积”）和其他营业账簿。

4.权利、许可证照。包括房屋产权证、工商营业执照、商标注册证、专利证、土地使用证。

［典型例题1］根据印花税暂行条例的规定，纳税人应该缴纳印花税的合同有。

a.银行同业拆借合同

b.产品加工合同

c.法律咨询合同

d.“家庭财产两全保险”合同『正确答案』bd『答案解析』银行同业拆借合同和法律咨询合同，不用缴纳印花税。

［典型例题2］下列各项中，应按“产权转移书据”税目征收印花税的有。

a.商品房销售合同

b.土地使用权转让合同

c.专利申请权转让合同d.个人无偿赠与不动产登记表『正确答案』abd『答案解析』选项c是技术合同的范围。

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税法

（二）税率：

①比例税率；

②定额税率；

③股权转让书据包括a股和b股。

三、应纳税额的计算

（一）计税依据的一般规定：

1.购销合同。计税金额为购销金额，即不作任何扣减的购销金额，特别是调剂合同和易货合同，应包括调剂、易货的全额，也就是各自提供货物额之和。

2.加工承揽合同。计税金额为加工或承揽收入的金额。

由受托方提供原材料的。凡在合同中分别记载原材料金额和加工费金额的，应分别“加工承揽”和“购销”合同计税；若合同未分别记载，则应就全部金额按加工承揽合同计税贴花。