自制第八章 税务代理

第八章税务代理

本章主要内容

税务代理概述税务代理业务的范围税务代理的程序

税务代理机构和税务代理人——税务代理的概念

指代理人接受纳税人、扣缴义务人的委托，在法定的代理范围内依法代其办理相关税务事宜的行为。

1、（单选）《民法通则》依照代理权产生的根据不同，将代理分为委托代理、法定代理和指定代理。税务代理具有代理的一般共性，是一种专项代理，它属于民事代理中的（

）。a.委托代理b.法定代理c.指定代理d.特别代理——税务代理的基本特征

1、主体资格的特定性

在税务代理法律关系中，代理行为发生的主体资格是特定的。

代理人的一方必须是经批准具有税务代理执业资格的注册税务师和税务师事务所。

被代理人的一方必须是负有纳税义务或扣缴税款义务的纳税人或扣缴义务人。

2、行为法律约束性

税务代理不是一般意义上的事务委托或劳务提供，而是负有法律责任的契约行为。

3、内容确定性

税务代理人不得超越税务代理业务范围从事代理活动。税务代理人在其权限内，以纳税人（含扣缴义务人）的名义代为办理纳税申报，申办、变更、注销税务登记证，申请减免税，设置保管账簿凭证，进行税务行政复议和诉讼等纳税事项的服务活动。

4、税务法律责任的不转嫁性

税务代理是一项民事活动，税务代理关系的建立并不改变纳税人、扣缴义务人对其本身所固有的税收法律责任的承担。

在代理活动产生的税收法律责任，无论出自纳税人、扣缴义务人的原因，还是出自代理人的原因，其法律后果承担但是法律责任的不转嫁性并不意味着税务代理人在代理过程中可以对纳税人、扣缴义务人的权益不负责任，不承担任何代理过错。若因代理人工作过失而导致纳税人、扣缴义务人不必要的损失，纳税人、扣缴义务人可以通过民事诉讼程序向代理人提出赔偿要求。

5、有偿服务性

税务代理业是智能性的科技与劳动相结合的中介服务业务，在获取一定报酬的前提下，既服务于纳税人、扣缴义务人，又间接地服务于税务机关。

2、（单选）税收法律责任的不转嫁性意味着注册税务师在代理过程中。a.不承担任何代理过错b.承担全部过错c.只有因代理人工作过失才承担相应责任

d.注册税务师可以根据税收法律责任的不转嫁性原则自由选择是否承担责任

3、（多选）注册税务师行业的特点包括。

a.主体资格的特定性b.客体资格的特定性

c.代理活动的公正性d.税收法律责任的不转嫁性e.执业内容约定性——税务代理的基本原则

1、自愿原则。税务代理是一种自愿行为。

2、依法代理原则

3、独立公正的原则。税务代理人从事的具体代理活动不受税务机关控制，更不受纳税人，扣缴义务人左右，而是者直接归属于纳税人、扣缴义务人，而不能因建立了代理关系而转移征纳关系，即转移纳税人、扣缴义务人的法律责任。按照税法规定，独立处理受托业务。

4、保守秘密原则。税务代理人对委托方的生产经营活动以及在业务活动中了解和取得的情况、资料、数据，凡涉及应当保守秘密的，必须为之严守秘密。

5、监督管理原则。国家必须对税务代理行为进行严格管理和监督。包括对税务代理资格的认定、代理机构的审批、代理业务范围的制定

——税务代理的种类

一、根据税务代理关系产生的环节来分：

1、直接税务代理是指税务代理人直接接受被代理人委托而发生的代理，代理权也是直接来自被代理人的授予。

2、复税务代理又称再税务代理或转委托税务代理，是指被代理人直接委托的代理人由于某些原因而转托他人的代理。但委托代理人转托他人代理时，应事先征得被代理人的同意，或于事后及时告知被代理人以获得追认，委托代理人对自己转托他人的行为应负法律责任。这主要是防止因不当转托而给被代理人造成损害。

二、根据税务代理事项的性质来分