高新技术账务处理
第五章研究开发费核算示例
一、研发项目基本情况
假设。2009年1月1日,经a公司董事会批准,开展项目编号为rd001的研发项目。该项目研发内容符合新技术、新产品、新工艺的定义,并属于《国家重点支持的高新技术领域》范畴,具有创新技术。该项目于2009年1月1日启动,研发周期为一年,2009年1–3月为研究阶段,4–12月为开发阶段,并于12月底申请到专利交付使用,且开发阶段支出均满足资本化条件。
二、相关经济业务汇总﹙不考虑项目总支出金额及数据之间逻辑的合理性﹚
(一)研究阶段发生的业务(1月——3月)
⒈1月,购买专门用于研发的仪器160000元,采取一次计入研发费的会计政策,作为固定资产管理。
⒉1月,购买专门用于研发的设备一台,价款450000元,采取直线法提取折旧,预计残值率5%,预计使用年限10年,月折旧额为3562.50元,该项目结束后,设备用于其他项目。
⒊1月,租赁用于研发的仪器、设备各一台,每月租金分别为1000元和2000元,租期1年。⒋公司自有以前年度购买的仪器、设备用于该项目,本阶段折旧费分别为9000元和21000元;办公楼用于该项目,折旧费为24000元。⒌2月,以现金支付设备维修费800元。
⒍采购原材料400000元,辅助材料80000元,增值税专用发票开具进项税额81600元;rd001耗用原材料320000元,辅助材料70000元。
⒎在职直接从事研发人员工资总计200000元,代扣个人所得税15000元,代扣社保费20000元,代扣住房公积金50000元,实付工资115000元;外聘研发人员的劳务费180000元,代扣税费30000元,实付劳务费150000元。均以银行存款支付。
⒏计提在职直接从事研发人员公司负担的社保费40000元和住房公积金50000元;代付社保费60000元和住房公积金100000元。
⒐购买研发项目所需图书资料费5000元,模具设计费150000元,研发人员培训费10000元,会议费25000元,差旅费35000元。
10.3月,收到政府对该项目的财政拨款300000元。
11.用于该项目研究试验的模具制造费100000元,且模具只用于该项目研究。
12.用于该项目的无形资产摊销费为18000元。
13.对工具进行例行设计,材料支出8000元。
14.结转研究阶段的费用化支出。
(二)开发阶段发生的业务(4月——12月)15.1月所购设备计提折旧费30062.50元。
16.以银行存款支付1月所租仪器租金9000.00元、设备租金18000.00元。
17.公司自有以前年度购买的仪器、设备用于该项目,计提本阶段折旧费。本阶段折旧费分别为27000元和63000元;办公楼用于该项目,折旧费为72000元。
18.4月,以现金支付设备维修费1000元。
19.6月,以现金支付试制产品检测费500元。
20.模具改进设计费10000元,在职直接研发人员培训费6000元、会议费3000元、差旅费2000元。
21.模具制造费1000000元,该批模具只用于研发项目的试生产。
22.采购原材料1200000元,辅助材料300000元,增值税专用发票开具进项税额255000元;该项目试生产耗用原材料1100000元,辅助材料280000元。
23.在职直接从事研发人员工资总计990000元,代扣个人所得税108000元,代扣社保费62000元,代扣住房公积金150000元,实付工资670000元;外聘人员劳务费540000元,代扣税费120000元,实付劳务费420000元。均以银行存款支付。
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