印花税和契税法

第十一章

印花税和契税法

第一节印花税法印花税基本原理纳税义务人税目与税率

应纳税额的计算税收优惠征收管理

一、印花税基本原理

（一）印花税的概念。印花税是以经济活动和经济交往中，书立、领受应税凭证的行为为征税对象征收的一种税。

（二）印花税的特点：

1.征税范围广；

2.税负从轻；

3.自行贴花纳税；

4.多缴不退不抵。

（三）印花税的作用。

二、印花税的纳税人

【规定】

在中国境内书立、使用、领受印花税法所列举的凭证，并依法履行纳税义务的单位和个人。分为：立合同人、立据人、立账簿人、领受人和使用人五种。

三、税目与税率

（一）税目

印花税共13个税目，包括的10类经济合同是：购销合同、加工承揽合同、建设工程勘察设计合同、建筑安装工程承包合同、财产租赁合同、货物

运输合同、仓储保管合同、借款合同、财产保险合同、技术合同。除合同之外的征税项目还包括产权转移书据；营业账簿；权利、许可证照。【解释】

这里所说的合同不仅指具有正规格式的合同，也包括具有合同性质的单据、凭证。这里还要细致地注意不同合同、凭证的项目范围的差异：

（1）出版单位与发行单位之间订立的书刊、音像制品的应税凭证如订购单、订数单等属于购销合同。

（2）融资租赁合同属于借款合同，不属于财产租赁合同。

（3）一般的法律、会计、审计等方面的咨询不属于技术咨询，不贴印花。

（4）权利、许可证照仅包括¡°四证一照¡±。政府部门发给的房屋产权证、工商营业执照、商标注册证、专利证、土地使用证。

（5）财产所有权、版权、商标专用权、专利权、专有技术使用权、土地使用权出让合同、土地使用权转让合同、商品房销售合同都按照产权转移书据征收。【特别提示】

要注意区分技术合同和产权转移书据，二者适用税率不同。

【例题多选题】

下列各项中，应按¡°产权转移书据¡±税目征收印花税的有。（2007年）

a.商品房销售合同

b.土地使用权转让合同c.专利申请权转让合同

d.个人无偿赠与不动产登记表【答案】

abd

（二）税率

印花税税率分比例税率和定额税率两类。除权利许可证照及营业账簿中的其他账簿使用定额税率（按件贴花5元）之外，其他征税项目使用比例税率。最高税率为千分之一（股权转让书据），最低税率为万分之零点五（借款合同）。最高税率是最低税率的20倍。

【例题判断题】

印花税的税率有两种形式，即比例税率和定额税率。加工承揽合同适用比例税率，税率为万分之五，营业账簿适用定额税率，税额为每件5元。（1999年）【答案】

³

【解析】

营业账簿中记载资金的账簿使用比例税率，其他账簿使用定额税率。

重点难点包括：

1.加工承揽合同的两种计税方法计税

【例题单选题】

某学校委托一服装加工企业为定做一批校服，合同载明原材料金额80万元由服装加工企业提供，学校另支付加工费40万元。服装加工企业的该项业务应缴纳印花税。（2009年原制度）

a.240元b.360元c.440元d.600元【答案】

c【解析】

该企业应缴纳印花税＝800000³0.3¡ë＋400000³0.5¡ë＝440（元）。【例题¡¤单选题】

某公司受托加工制做广告牌，双方签订的加工承揽合同中分别注明加工费40000元，委托方提供价值60000元的主要材料，受托方提供价值2000元的辅助材料。该公司此项合同应缴纳印花税。（2003年）a.20元

b.21元c.38元

d.39元【答案】

b【解析】

该题计算过程应该是。（40000+2000）³0.5¡ë=21（元）。

（二）特殊规定

【解释】

这部分内容考点集中，要特别重视。注意理解记忆的计税规则包括：

1.作为计税依据的凭证金额不能随意做扣除。