我国农民专业合作社的税收优惠法律制度研究

农民专业合作社税收优惠政策详解《农民专业合作社法》第五十二条规定：“农民专业合作社享受国家规定的对农业生产、加工、流通、服务和其它涉农经济活动相应的税收优惠。支持农民专业合作社发展的其他税收优惠政策，由国务院规定。”鉴于我国涉农税收优惠政策分散在不同的法规和政策文件之中，为方便农民专业合作社全面掌握相关内容，现按照税种对相关优惠政策综述如下：

一、增值税

增值税是对销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人就其实现的增值额征收的一个税种，也是我国最大的税种。根据《增值税暂行条例》规定，一般纳税人的增值税税率为17%和13%，小规模纳税人的税率为3%。

农民专业合作社作为从事销售货物（包括农产品、农资等）的单位，应当依法缴纳增值税，但可享受税收优惠。根据《增值税暂行条例》、《财政部、国家税务总局关于农民专业合作社有关税收政策的通知》（财税〔2008〕81号）、《国家税务总局关于粕类产品征免增值税问题的通知》（国税函〔2010〕75号）、《财政部、国家税务总局关于免征蔬菜流通环节增值税有关问题的通知》（财税〔2011〕137号），农民专业合作社可以享受以下增值税优惠政策：

（一）销售本社成员生产的农业产品，视同农业生产者销售自产农业产品，免征增值税。（财税〔2008〕81号）

（二）向本社社员销售的农膜、种子、种苗、化肥、农药、农机，免收增值税。（财税〔2008〕81号）

（三）销售饲料，可以享受13%的增值税优惠税率（《增值税暂行条例》第二条）。除豆粕以外的其他粕类饲料产品，均免征增值税。（国税函〔2010〕75号）

（四）对以批发、零售方式销售的蔬菜免征增值税。蔬菜品种参照《蔬菜主要品种目录》。经挑选、清洗、切分、晾晒、包装、脱水、冷藏、冷冻等工序加工的蔬菜，属于免税蔬菜范围。（财税〔2011〕137号）此外，增值税一般纳税人从农民专业合作社购进的免税农业产品，可按13%的扣除率计算抵扣增值税进项税额。（财税〔2008〕81号）注释：涉及到的费用包括专业化分级费（支付合作社部分）、科技辅导费和烘烤指导费三项。

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二、企业所得税