从居民收入看个人所得税制改革

[摘要]与发达市场经济国家形成鲜明对比的是，现今我国财政收入中个人所得税明显偏低（2001年1.5万多亿元税收中个人所得税估计不到1千亿元）。因此，在今后5至10年中我们应逐步改革我国的个人所得税制，使个人所得税逐步成为主体税种。具体建议如下：

1、把个人所得税真正改为中央与地方共享税。

2、尽可能减少个人所得税的免征减征项目，争取收入面前人人平等，实现公平纳税。

3、简化并优化个人所得税制，降低征税成本，协调各方利益。

综观市场经济比较发达的国家，其在税制上有这样的特点。90％以上的财政收入来源于税收，中央财政收入要占到整个财政收入的一半以上，个人所得税是中央财政收入的最大来源。香港学者薛天栋20年前对这一特点作过理论解释。他认为，与间接税相比，直接税不可转嫁，更能反映税之本质；与其他直接税相比，个人所得税更能兼顾公平与效率，“最值得推举”（薛天栋，现代西方财政学，上海人民出版社1983年，p73—p78，p116—p120）。

与发达市场经济国家形成鲜明对比的是，现今我国财政收入中个人所得税明显偏低（2001年1.5万多亿元税收中个人所得税估计不到1千亿元）。因此，在今后5至10年中我们应逐步改革我国的个人所得税制，使个人所得税逐步成为主体税种。具体建议如下：

1、把个人所得税真正改为中央与地方共享税（本文完稿之时已得知，国务院已决定所得税实行分享体制。其中个人所得税2002年由中央与地方五五分成，2003年由中央与地方六四分成，2004年及以后另定），逐步使大多数人都成为个人所得税纳税义务人。这是主体税种的两个基本特点。可采取如下操作措施。

①把个人所得税改为中央与地方共享税后，把由地税机关征收改为由地税与国税共同征收或逐步由国税单独征收。这样，对防止逃税漏税作用巨大。因为由地税征收个人所得税，由于公民的跨区流动，其往往鞭长莫及。而由国税介入，则极易查征。这也说明：把房产税列入地方税，而把个人所得税归入中央税是有其客观必然性的。

②为逐步使多数人成为个人所得税的纳税义务人，就必须要降低税率，既要降低最低税率，又要降低最高税率。这已为历史经验与发展趋向所证明。降低最低税率就可以取消所谓的800元或过高的起征点，不再纠缠于起征点高低的无谓争论。这并不是说没有起征点，只是不要僵化的或过高的起征点，而是以必要的扣除即最低收入（生计费用、社保费用）作为起征点。当今世界，发达的市场经济国家其个人所得税起征点均是定在一个较低的水平上而不是平均收入水平上。我国800元起征点多年前是一个高收入水平，今日仍是一个中等收入，显然偏高，也许再过5年它是合适的。