浅谈审计日记的质量控制
审计日记是审计现场的“黑匣子”,对提高审计质量、考核审计目标、规避审计风险起着非常重要的作用。虽然审计署6号令对审计日记的质量控制做出了明确的规定,但在审计实践中,还存在一些需要注意的问题。本文就此谈一些个人的看法以供同事们参考。
一、审计日记存在的问题
(一)认识不到位。审计日记作为审计全过程的重要组成部分,有着其他审计资料不可替代的作用。它记录了每个审计人员审计的内容、实施审计的步骤和方法、审计人员的专业判断和查证结果等,是建立审计质量控制体系和界定审计责任的重要环节。目前,审计机关和审计人员普遍存在着认识不到位的问题。有的审计人员没有把审计日记放在重要的位置,认为审计日记是审计人员自己的工作记录,对审计结果影响不大,没有必要费那么多功夫,浪费那么多精力;有的审计人员认为审计日记是多余的,存在敷衍了事、应付审计档案要求的问题;个别审计机关对建立健全审计日记复核制度不尽完善,审计组负责人和复核机构往往只重视对其他审计文书的复核,没有把审计日记作为审计复核的重要内容。
(二)内容不完整。审计署6号令第四十三条规定。“审计日记是以审计人员以人为单位按时间顺序反映其每日实施审计全过程的书面记录。”所谓全过程记录,应包括审计人员的专业判断,采用了什么样的审计方法,取得审计证据采取了那些措施,法律、法规依据是什么,得出什么样的审计结论等,审计人员都应在审计日记中做出详细的叙述。但在审计实践中,相当一部分审计人员或抄录部分财务数据,或复制部分会计分录和表格,或抄写一些其他情况,没有按照审计署6号令的要求编写,看不出审计中采取了何种审计手段和方法步骤,遵循了哪些审计原则,得到了哪些专业判断,获得了什么样的查证结果等,弱化了审计日记应有的作用。
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