个人所得税改革效应研究

个人所得税改革研究

从2011年1月1日开始，新的税收优惠政策开始实行，大学毕业生创业每年最高可免税8000元。这是持续推进的结构性减税政策的一个缩影。与此同时，在扩大内需的背景下，有关“社会公平税”——个人所得税改革的讨论日益深入。

在“十二五”期间，税制改革的重头戏即将上演。去年召开的中央经济工作会议和全国税务工作会议提出，要坚持依法征税、和谐征税，取之于民、用之于民，继续落实结构性减税政策，积极推进税制改革，更好地发挥税收对转变经济发展方式、调节收入分配、保障和改善民生的积极作用。财政部部长谢旭人也在去年11月16日出版的《求是》杂志上撰文细化了“十二五”期间财税体制改革目标，其中强调，充分发挥税收调节收入分配的作用。实施个人所得税改革，逐步建立健全综合和分类相结合的个人所得税制度，加大对高收入者的调节力度。

经过30年的改革开放，我国社会取得了翻天覆地的变化，社会财富快速增长，越来越多的城镇居民成为个人所得税的纳税人，从而使个人所得税改革成为社会关注的热点和焦点问题。

一、国外个人所得税的发展

个人所得税是针对个人取得的各项应税所得征收的一种税，它于1799年在英国创立，目前已成为世界各国普遍征收的一个税种，并成为大多数国家主要的税收来源。

（一）美国。美国于1862年开始征收所得税，当时是为了满足南北战争军费的需要。1913年美国通过了历史上第一部个人所得税法，开始实行综合税制。美国个人所得税的特点：一是具有灵活、及时和直接的特点；二是具有大量的不予计征的应税所得项目；三是实行超额累进税率并逐步降低边际税率；四是实行税收指数化以消除通货膨胀对实际应税额的影响。

（二）英国。作为世界上最早开始征收个人所得税的国家，英国于1799年开征所得税，其原因是由于英法交战导致财政困境。1909

年，英国改革个人所得税，使实行了上百年的分类税制逐步转向综合所得税制并沿用至今。主要包括两种个人所得税征收方法：一是源泉扣缴，主要用于对工资、薪金和利息所得的征税；二是查实征收，主要用于对其他各项所得的征税。

（三）俄罗斯。苏联解体后，俄罗斯税制建设从照搬西方国家的税制模式到根据国情不断修订补充直至实施单一税率税制，使俄罗斯的经济发展取得了快速增长。俄罗斯现行的《俄联邦税法典》于2001年起实行，是包括个人所得税、增值税、消费税等多种税种的改革法规，也是俄罗斯税收制度的法律基础。

从发达国家个人所得税的发展历史看，个人所得税的产生原因主要是战争需要，经历了从临时税到固定税的发展了历程。基本趋势都是在减少税率档次、堵塞税法漏洞等方面改革税收模式，从分类所得税发展到综合所得税。

二、我国个人所得税制度的基本内容