间接法分析现金流量表

间接法是指以净利润为起算点，调整不涉及现金的收入、费用、营业外收支等项目，调节与经营活动有关的项目的增减变动，然后计算出经营活动产生的现金流量。利用间接法编制的现金流量表是作为“补充资料”列示的，其规范性和准确性都较直接法要粗糙一些。一个突出的问题表现在有关项目往往交错相间，使任何试图对其内容做清晰有效的层次划分都显得有些徒劳。这里通过对相关项目之间制衡关系的分析，旨在深化认识会计运作机理，理解间接法的逻辑架构和内容安排，并有助于梳理当前制表工作中出现的混乱和拼凑现象。

5.3.1总体架构分析

现金流量表是以现金为基础编制的财务状况变动表，原财务状况变动表中“资金来源”基本上就是根据间接法列示的。同样，可以借此来考察现金流量表间接法的编制整体思路。从净利润到现金流量再到经营活动净现金流量的转化，可以先从一个简单公式看起，即：

净利润=收益-费用（含所得税）

=（现金收益+未现金收益）-（现金费用+非现金费用）

=（现金收益-现金费用）+（非现金收益-非现金费用）

=净现金流量（1）+（非现金收益-非现金费用）

净现金流量（1）=净利润+非现金费用-非现金收益

通过上式可以粗略地考察利润与现金流量之间的关系，通常据此分析收益的质量。上式括号里面的内容即构成间接法的主要调整内容。但实际处理并没有那么直观，式中的现金流量仅仅是全部现金流量的一部分，它不涉及对损益没有影响的现金流量，而且关键的问题还在于我们的目标不是全部的现金流量，而仅限于经营活动的现金流量，对于非经营活动的损益，即使形成现金流量也应予以剔除。考虑到这些因素，从上述净现金流量（1）中剔除非经营性损益产生的现金流量，再加上（或减去）不涉及损益的经营活动形成的现金流量，即可得出经营活动的现金流量。用公式表示如下：

经营活动的现金流量=净现金流量（1）-非经营活动损益形成的现金流量+不影响利润的

其他经营性现金流量=净利润+非现金费用-非现金收益-（非经营性现金收益-非经营性

现金费用）+（不影响利润的其他现金流入-不影响利润的其他现金流出）

对上式右边的调整项目进一步分化组合，即把非现金费用（收益）分解成经营性和非经营性两部分，并把非经营性部分与非经营性现金费用（收益）合并成为非经营活动费用（收益），进而可得到：

经营活动的现金流量=净利润+经营性非现金费用-经营性非现金收益—非经营活动收益

（或：+非经营活动费用）+不影响利润的其他经营性现金流入（或：-流出）