土地增值税和营业税中甲供材料问题

转：关于“甲供材”营业税税收的探讨

2010-05-2510：16

在审计工作中经常遇到以下问题，也有一些朋友常与我就此进行过多次的沟通和探讨，本人在咨询了有关专家的同时也搜索了有关资料，谨供同仁们参考，但也需要大家的智慧去不断的完善，盼指教：

关于“甲供材”营业税税收的探讨

关于“甲供材”并入营业税的营业额征收营业税的问题是一个老问题。可以说是从1994年税改之时，《营业税暂行条例实施细则》将“甲供材”并入营业额征收营业税就一直存在。对于这一问题，建筑施工企业反响很大，基本建设单位业很有意见，就连建筑施工企业的主管部门也对税法的这一规定很不理解。由于面临这么多方面的不理解和不配合，目前在对于“甲供材”的税收管理上，税务部门遇到的困难也很大。因此，我们很有必要冷静下来对这一问题进行重新思考，从源头上发现问题，以便找到解决问题的方法和途径。

《营业税暂行条例实施细则》第十八条实质是一条反避税条款。从工程造价来讲，无论材料如何核算，工程总造价中都包含所有的材料价款。如果材料由施工单位购买，就并入营业额征收营业税，而换了一种方式，将本应由施工单位购买的工程材料转由建设单位购买，就不要并入营业额缴纳营业税，将导致国家税款的大量流失。材料的购买主体虽然发生了变化，但其经济实质和营业税的计税依据并没有发生相应变化。我们不能因为企业运作方式的变化而导致国家税款的流失。

一：“甲供材”会计核算方法综述

为了更清楚的说明这一问题，我们先从基本建设单位对“甲供材”的会计核算谈起。目前，对于“甲供材”的会计核算并没有明确的规定。从基本建设单位来看，目前主要有以下几种会计处理方式：

①“甲供材”领发出时，基本建设单位直接入工程成本。会计处理为借：建筑工程（或在建工程）-----**工程，

贷。工程物资。

其处理依据有财会字[1998]17号《企业基建业务有关会计处理办法》有关企业发包的基建工程的会计核算方法，“企业发包的基建工程，以拨付给承包企业的材料抵作预付备料款的，借记本科目（建筑工程或安装工程一一xx工程），贷记“工程物资”科目”。

②基本建设单位在“甲供材”发出时直接按材料的预算价冲建筑施工单位的往来款。材料发出时，

借：预付账款（或预付备料款），

贷。工程物资。

由于冲预付账款是按材料预算价，而转出的工程物资是按实际购买价，之间会存在差额，这类企业一般将差额直接计入工程成本，视其差额的正负情况借记或贷记建筑工程（或在建工程）-----**工程，部分国有基本建设单位会设“基本建设工程投资”会计科目进行核算。