内部审计与企业资金安全-

都春雯

【摘要】

近年来，不少单位因货币资金内部控制不善，屡屡发生经济大案，数额巨大，社会反响强烈。大型集团企业层级架构复杂，银行账户众多，高存款、高贷款、高财务成本的“三高”型企业普遍存在。为防范支付危机、确保资金安全和正常运营，很多大中型集团企业意识到资金管理的重要性，重新审视自身存在的资金漏洞和隐患，甚至引入专业的资金管理公司来强化资金监管，这不禁让人联想起内部审计的意义。

内部审计是企业的自我评价，通过风险评估和检查，能有效核查企业资金风险控制和资金管理体系中存在的漏洞，从而协助管理层监督内部控制的有效性，以有效保障资金安全，发挥资金规模效益，并提高资金使用效率。

一、企业货币资金内控风险的体现

（一）资金收入管理风险

（1）不打字据收取现金。这种手法是相关人员收取现金，不出具任何凭证给对方，趁机

挪用或中饱私囊，或者是直接收进集体小金库。特别是在商业门面、仓库、住房等租金，以及商业回扣、废品废材销售、部分行政服务费等款项的收取方面。

（2）开具白条收取现金。这同不打收据实质上没有多大差异，收入极有可能被挪用贪污，

或放进小金库。

（3）隐匿销毁收入凭证。有的当事人当时按照制度规定，开具了发票、行政收费收据等

正式凭证，私下里却隐匿甚至销毁部分凭证，以达侵占公共资产目的。除个人作案外，也有的集体单位为了能够支付一些非正常的开支，故意让一部分资金体外循环。

（4）提现少入或不入账。有的出纳从银行提取现金不记账，月末却以所谓的“未达账

项”形式，挪用现金。有些表现得稍微隐蔽一些，一是利用银行管理疏忽，另行购买一本支票，专门用于作案；二是只让部分资金入账同时月末编造虚假银行对账单，蒙蔽总账会计。

（二）资金使用舞弊风险

（1）非法转移资金。将款项转移到预定账号，套取资金。如2002年3月至2003年1月

间，国家自然科学基金委员会小会计、自诩“国内首富”的卞某，多次采用做假账等手段将近2亿元“掉包”给多家私人企业使用，从中取得现金回报。

（2）同一事项重复报支。同一事项重复报支形式主要有二：一是利用现金、银行存款两

种不同的支付方式作案。某单位出纳根据要求购买某一物品的文件通知，通过银行，信汇款项，直接列支处理。数月后收到了正式发票，出纳人员再次作了现金报销处理。二是一张单据两次列支。已报销单据，大都审批手续完备，拿来重报，只存在审批时间上的障碍。特别是有些定额发票，大多没有载明开票时间，风险性更大。

（3）篡改增大报销金额。篡改单据，增大报销金额，主要利用总账会计与本单位办公地

点分离，领导一时“管不到”和总账会计“不知情”之漏洞进行作案。

（4）摹仿他人签字报销。有的人直接摹仿领导笔迹，在虚开发票、假发票、捏造事实的

自制单据上签字审批，然后拿去进行报销。

（5）通过虚增利润，虚报绩效考核指标，骗取考核奖金。

（三）资金管理不当风险。

（1）货币资金利用率低。企业未通过有效的资金规划管理，如资金库存过多，资金成本

较高。

（2）货币资金贬值风险。管理层未有效利用集团货币资金规模效益进行理财产品投资，

不能保证货币资金保值增值。

（3）货币资金配置偏低，导致偿债风险。资产流动性风险直接关系到公司偿债风险。许

多公司倒闭，问题往往不在于公司资产额太小，而在于资金周转不过来，不能及时清偿债务。

（4）团伙合谋作案侵占公款。一个单位由于存在内部牵制，一般单个人作案容易防范和

发现。但如果是团伙作案，多人共同参与，牵制就会失灵。这是因为关键岗位的员工长时间在一起工作，没有适时实施轮换，导致既得利益集团得以形成。

（5）利用领导权力侵吞公款。单位领导干部利用手中之权，职务之便，大肆贪污、挪用