税务稽查调查取证工作方面存在的问题与对策

随着纳税人的法律意识日益增强，税务机关当被告不再是新闻，涉及税收征管查的行政诉讼案件时有发生，税务机关屡有败诉。究其原因，绝大多数是由于税务机关在诉讼中举证不力，证据不充分或不符合法律要求造成的。因此，在税务稽查工作中，对于适用一般程序的税务违法案件，稽查人员调查取证就显得尤为重要。税务稽查取证必须依照法定程序收集、调取、保存可以证明税案真实情况的一切事实活动的相关证据，以证明当事人的违法事实的确凿存在。但在实际工作中，受稽查权限制约，尤其是随着电子帐簿和财务软件在企业核算中迅速普及，为我们税务稽查取证工作带来了许多的问题，亟待解决，为此提出相应的对策建议：

一、收集的证据不合法、不充分、证据种类单调

归纳起来，大致有以下几种。一是收集的证据形式不合法。如稽查取证的资料中对与案件有关的财务处理情况、凭证号码、会计分录、报表等涉税情况记录不完整，一些起主要证据作用的税务稽查文书及底稿无纳税人签字确认，不具法律证明效力。二是收集的证据程序不合法，忽视取证程序。根据《行政处罚法》规定，执法人员当场作出行政处罚决定、进行调查或进行检查时，应向当事人或者有关人员出示执法证件。税务人员在检查前，应送达《税务检查通知书》，在检查取证时，应有两人以上参加并出示执法证件等。再如询问笔录，在询问当事人时，不得有提示性、暗示性的发问，严禁采用暴力、胁迫、引诱、欺骗等违法方法。如不得使用“你的这笔账务处理得正确吗。”，“你知不知道你的这种行为是违法的。，“你不如实回答，应该知道后果。”等提问。对于当事人不愿回答或表示沉默的问题，办案人员应有针对性地进行思想教育，鼓励、增强其作证的勇气，消除其顾虑，配合好税务机关的工作。三是证据不充分。由于部分稽查人员证据意识不强，证据收集不到位、不充分，甚至忽视证据的收集。如申辩笔录，根据《行政处罚法》规定，“拒绝听取当事人的陈述、申辩，行政处罚决定不能成立；当事人放弃陈述或者申辩权利的除外”。因此税务机关应当把当事人书面陈述、申辩情况整理在案。当事人放弃陈述或者申辩权利的，也应制作陈述申辩笔录，填写“当事人无陈述、申辩意见”，并由当事人签字或盖章后存档。涉税案件证据不足不能草率结案。四是收集的证据种类单调。由于行业特点和税务工作的性质决定了在过去很长一段时期内，税务机关收集证据以查帐为主要手段。录像机、录音机、照相机、电脑设备等先进工具在证据调查收集中没有得到充分应用，收集的证据主要是合同契约、会计帐簿、凭证报表等书证，其他形式的证据基本没有收集。

对策建议。一要加强对办案人员的业务培训。着力培养税务稽查人员的观察力、思维能力、文字表达能力和动手能力，提高稽查办案人员收集、分析和运用证据能力。二要强化涉税案件查办人员的证据意识。认真组织学习证据法学，深入研究《行政诉讼法》、《刑事诉讼法》及其相关司法解释，尤其是有关证据收集和取得的程序、方法和形式等方面的学习，不断强化稽查办案人员的证据意识。