营业税

一、营业税的概念

营业税是对在我国境内提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产的单位和个人所取得的营业额征收的流转税。

（一）应税行为的含义：

视同发生应税行为。（1）单位或个人将不动产或者土地使用权无偿赠送给个人；（2）单位或个人自己新建建筑物所发生的自建建筑物销售行为；（3）财政部、税务总局规定的其他情形。

（二）与增值税征税范围的划分

混合销售：依纳税人经营主业，只征一种税。特殊：销售自产货物并提供建筑业的劳务，属于混合销售，但是按照兼营处理。

兼营非应税劳务：二者无直接从属关系，分别核算：征两税

（三）扣缴义务人：非居民企业在中国境内发生营业税应税行为，在中国境内设立经营机构的，自行申报缴纳营业税。在境内未设立经营机构的，以代理人为扣缴义务人；没有代理人的，以发包方、劳务受让方或购买方为扣缴义务人。

二、营业税计税依据的基本规定

（一）全额计税

营业税的计税依据即营业额，是纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产向对方收取的全部价款和价外费用（如手续费、服务费、基金等）。

（二）差额（余额）计税：列举项目

（三）核定计税依据

对纳税人提供应税劳务，转让无形资产或销售不动产的价格明显偏低且无正当理由，或者视同发生应税行为而无营业额的，主管税务机关有权依据以下原则确定营业额：

1.按纳税人最近时期发生的同类应税劳务的平均价格核定。

2.按其他纳税人最近时期发生同类应税行为的平均价格核定。

3.按下列公式核定计税价格：

计税价格=营业成本或工程成本×（1＋成本利润率）÷（1-营业税税率）上述公式中的成本利润率，由省、自治区、直辖市地方税务局确定。

三、通运输业营业税的规定（3%）

（一）交通运输包括以下几项：

1.铁路运输业：铁路运输不包括城市地铁运输；

2.公路运输业。公路运输不包括城市内公共交通。

3.管道运输业4.水上运输业：远洋运输企业从事程租、期租业务取得的收入，按“交通运输业”税目征收营业税。远洋运输中的光租业务（指租赁船，不配备人员）的，应按照服务业征收营业税。

5.航空运输业航空运输业务从事湿租业务，按“交通运输业”税目征收营业税。

（二）计税依据

1.一般。全额计税——即交通运输业的营业额，是指从事交通运输的纳税人提供交通劳务所取得的全部运营收入，包括全部价款和价外费用。

2.联运业务的余额计税

（三）申报与缴纳——纳税人从事运输业务，在其机构所在地申报纳税

（四）税收优惠（了解）我国境内单位和个人提供的国际运输劳务免征营业税。

四、建筑业营业税的规定（3%）

（一）本税目的征税范围是。建筑、安装、修缮、装饰和其他工程作业的业务。

1.对中国境内单位或个人在中国境外提供建筑劳务，暂免征收营业税。

2.纳税人自建不动产纳税处理

（1）自建自用的房屋不纳营业税；

（2）纳税人将自建房屋对外销售，其自建行为应按建筑业缴纳营业税，再按销售不动产缴纳营业税；

（3）纳税人将自建房屋对外赠送，视同销售。

（二）计税依据：

1.一般规定

税法规定，建筑业营业税的营业额为承包建筑、修缮、安装、装饰和其他工程作业取得的营业收入额，建筑安装企业向建设单位收取的工程价款（即工程造价）及工程价款之外收取的各种费用。

2.具体掌握：

（1）从事建筑劳务（不含装饰劳务），工程所用原材料、设备及其他物资和动力的价款包括在内，不包括建设方提供设备的价款。

（2）从事建筑劳务的分包业务，总承包额扣除分包额计税营业额。

（3）从事安装工程作业，营业额包括安装劳务收入，不包括设备的价款。

（4）从事装饰劳务，营业额包括装饰劳务收入取得的全部价款和价外费用包括：人工费、管理费和辅助材料费等。不包括客户自行采购的原料、主料价款