现代成本管理体系的构建基础

【摘要】

目前理论界关于成本管理系统构建基础的观点有―财务会计基础‖、―业务流程基础‖、―财务会计和业务流程基础‖三种，三种观点各有缺陷。笔者认为，应该考虑现代企业的特征以及先进制造模式为成本管理系统创新带来的机遇，才能对现代企业成本管理系统构建基础进行理性的定位。

【关键词】

财务会计基础；业务流程基础；成本管理系统

―成本管理系统构建基础‖是研究成本管理系统的基本概念，这个概念的确立是为了便于明确阐述成本信息产生的源泉或者说成本数据采集的来源。因为成本数据采集的来源是影响成本信息形成质量的重要因素。所以，―成本管理系统构建基础既是成本管理系统构建的逻辑起点，也是成本管理系统构建的导向。对于―成本管理系统构建基础‖，国内外会计专家的认识并不一致，而且存在一定的模糊性或不准确性。目前理论界有―财务会计基础‖、―业务流程基础‖、―财务会计和业务流程基础‖三种观点。

一、基于“财务会计基础”观的评析

（一）基于―财务会计基础‖观的理论基础

基于―财务会计基础‖观认为，成本管理系统与成本会计系统（或管理会计系统）是等同的，只是一个单纯的提供信息的系统。认为会计作为一个信息系统可以分为财务会计子系统和成本管理子系统（或成本会计系统或管理会计系统），但这两个子系统并不是互相独立的。成本管理系统功能必须要具有以下三个目标：（1）提供信息，计算出服务、产品和其他管理者所感兴趣的事项成本；

（2）为计划和控制提供信息；（3）为决策提供信息。最后一个目标表明，成本信息是许多管理性决策的重要依据。为满足上述第一个目标的需要，成本信息要符合对外报表的需求，例如资产负债表中的存货计价以及利润表上的产品销售成本的计算，都要利用产品成本数据，但这些数据应满足会计准则和制度的规范。成本信息也是进行计划和控制的基础性数据，所以财务会计信息系统和成本管理信息系统应该是一个统一的系统，而不能相互独立。所以，成本管理系统的构建基础只能是基于财务会计基础，因为它的数据采集必须在财务会计的核算框架之内，才能为财务会计服务。

（二）基于―财务会计基础‖观代表性的流派

坚持并且发展基于―财务会计基础‖的成本管理系统构建基础观点的，具有代表性的学者当属美国斯坦福大学会计教授查尔斯.t.亨格瑞（charlest.horngren）。他和乔治.福斯特、斯里坎特.m.达塔所著的《成本与管理会计》自上世纪60年代出版以来，已经连续修订了10次，该书第11版反映了上世纪90年代以来的最新研究成果。该书强调从管理应用出发，以研究价值链为主线，系统地阐述了成本会计的内容。查尔斯.t.亨格瑞为成本会计所下的定义：成本会计为管理会计和财务会计提供信息。是计量和报告从组织内获取和使用资源的与成本相关的财务与非财务信息。成本会计包括管理会计和财务会计中与成本信息的收集和分析相关的那些部分。现代成本会计提供了管理人员做决策所需要的信息。可以说该书的整个体系结构的特点是从管理出发，把重点放在管理决策的制定上：管理会计计量和报告财务信息和非财务信息，帮助管理人员做决策以实现组织目标。他们也用管理会计信息调整产品设计、生产和营销决策。