加密数字货币审计问题分析

【摘要】近年来，加密数字货币发展迅速，币种繁多，交易量巨大，上下游产业链日渐完善，对其进行审计是一项新兴的、具有挑战性的工作。基于区块链技术的加密数字货币具有分布式记账、交易记录不可篡改和匿名性等技术特点，以这些特点为出发点，从加密数字货币审计业务的承接、审计目标和审计应对等方面展开分析，建议审计师在确认交易真实性、完整性等时可以借助区块链技术并利用区块链浏览器和默克尔树等工具，同时指出区块链技术所带来的数字货币所有权和截止确认等问题上的风险。最后，探讨安全风险评估、场外交易以及涉税问题并进行总结与展望。

【关键词】加密数字货币；区块链技术；审计；区块链浏览器；默克尔树

一、研究背景

近年来，以区块链（blockchain）为底层技术的加密数字货币（cryptocurrency，简称“数字货币”，由于数字金币、网络游戏币等虚拟货币也属于广义的数字货币，但没有运用区块链技术，因此不在本文探讨范围内）发展迅速，引发了空前的投资热情，催生了首次代币发行融资（initialcoinoffering，简称“ico”）等新型融资模式，以及供投资者买卖数字货币的交易所和场外交易平台等。据中国人民银行发布的《中国金融稳定报告（2018）》统计结果，2017年年末，全球数字货币币种达到1335种，总市值突破5700亿美元。在数字货币中最具代表性的比特币（bitcoin）经历了2018年的价格下挫后，在2019年2月月底，市值依然高达680亿美元。如今，数字货币行业已形成较完整的上下游产业链，包括数字货币发行、挖矿、交易和存储等基本环节，也衍生出矿机生产、矿场和矿池运营、场外交易、数字货币托管、数字货币投资理财、数字货币钱包开发等相关业务。数字货币行业内企业基于业务开拓、股权融资和获得征信等需求，聘请外部审计师对其财务报表等进行审计。2018年，以生产比特币矿机而闻名的北京比特大陆科技有限公司（简称“比特大陆公司”），聘请毕马威会计师事务所作为申报会计师，为其向香港联交所提交的招股说明书中的财务报表数据提供审计服务。同年，欧洲数字资产管理公司iconomi聘请德勤华永会计师事务所对其偿付能力做出鉴证。那么，对数字货币行业内企业以及数字货币交易进行审计，需开展哪些不同于传统审计的工作呢。本文试图根据数字货币的技术特点，并结合某些业务模式，从审计业务的承接、审计目标和审计应对以及其他关注事项等方面对数字货币相关审计问题展开探讨。

二、数字货币技术简介