大数据下审计程序失当问题研究

一、审计失当、审计失败定义及范围

审计失败，指的是审计人员由于没有遵守公认审计准则而形成或提出了错误的审计意见。而审计失当，是指审计程序的实施过程中由于没有按照相应准则而导致的错误结果。审计失当，是审计失败中占比较大的事故的一种。发生在审计程序执行过程中的事故皆被归于审计失当的范畴，但除了审计程序，还有很多其他方面审计人员由于为遵守准则而造成失误，而所有的这些都属于审计失败。

二、审计程序失当

（一）审计程序失当原因。通过对前辈写下的论文的剖析和对大量的案例分析，我们对审计失败了解更加深入，在此过程中我们发现审计程序不当已成为审计失败的重要因素，对中国证券市场造成了不良影响，严重阻碍了中国市场经济的发展。因此，我们着重分析了审计程序失当的原因，总结出如下几点：（1）缺乏必要的审计程序。（2）未进行有效替代程序。风险评估和风险应对过程中可能出现替代审计程序，具体而言，审计计划中执行的审计程序由于某种原因无法执行或实施后无法实现审计目标，注册会计师选择不同的审计程序来完成审计目的。（3）风险评估不恰当。（4）截止性测试不恰当。（5）函证过程不恰当。其主要表现为未发函、未收到回函、回函不完整和未对函证保持控制等。函证是一种通过第三方来获取审计证据的过程，是判断公司披露信息正确与否的依据，函证的重要性与审计的成功息息相关。（6）未履行充分审计程序。（7）没有实施进一步的审计程序。从风险导向审计理论的角度来看，进一步的审计程序分为控制测试和实质性程序。审计师通过实施控制测试确定被审计单位内部控制的有效性，并通过实质程序在确定的财务报表层面获取重大错报。

（二）相关建议。

1、对会计师事务所的建议。从内控制度方面来说，对于如何完善一个事务所内部的内控制度，需要从建立事务所内部的一个内部信用体系、完善质量监控和严格的奖罚制度三方面做起。而从客户方面来说，事务所会因为未深入了解企业的情况而出现未谨慎选择客户的情形。如今审计失败的成本比以往提高了数倍，因此，事务所不再是通过数量而脱颖于同行业其他会计师事务所中，而是通过审计的质量取胜。除此以外，也要对企业高层人员的背景进行调查，以及对企业内部的环境进行调研也非常重要。