所得税政策

关键词：所得税应纳税所得额纳税筹划

企业所得税是以生产经营和其他所得为课税对象所征收的税种，作为企业缴纳的最重要税种之一，对企业的利润有着举足轻重的影响。纳税筹划是指纳税人在国家法律许可的范围内，通过对企业经济业务中的涉税事项预先进行设计和运筹，进行纳税方案的优化选择，使企业的总体税收负担最低，以实现企业价值最大化的一系列活动。随着所得税体系的日益完善，在整个税制中的地位将逐渐提高，使得纳税筹划变得日益重要。

一、合理确定应纳税所得额进行纳税筹划

（一）合理降低应税收入

1、选择收入结算方式降低应税收入

企业销售货物取得收入有多种结算方式，不同的结算方式其收入的确认时间有不同的标准。对企业节税有利的销售方式主要有分期收款结算方式和委托代销方式。企业在产品销售过程中，当应收货款一时无法收回或部分无法收回时，可以采取分期收款结算方式，特别对临近年末的销售行为，企业应尽量通过分期收款方式使其收入推迟到下年确认以达到延缓纳税的目的。另外，根据委托代销方式的原理，如果企业产品的销售对象是商业企业，对于以先销售后付款为结算方式的销售业务，或者对发货后一时难以回款的销售，都可采用委托代销结算方式，根据其实际收到的货款分期计算销售收入，从而达到延缓纳税的目的。

2、准确界定不征税收入和免税收入

应纳税所得额是企业以货币和非货币形式从各种来源取得的收入扣除不征税收入和免税收入后的余额。由此，准确界定不征税收入和免税收入是降低应纳税所得额的方法之一。由于财政拨款等不征税收入的范围极为有限，企业难以通过这种方式达到纳税筹划的目的，而对于新企业所得税法中确定的免税收入中的国债利息收入，居民企业间的股息、红利等权益性投资收益则具有一定普遍性，企业可通过购买国债和进行股权投资方式取得，它也是企业降低应纳税所得额的一种方式。

（二）选择有利的会计政策确定费用数额

企业所得税的应税所得就是在会计利润的基础上，通过调整差异项目金额计算出来的；对税法没有明确规定的事项，都是按照财务会计处理结果计算应税所得。会计政策的不同，计算出来的结果也会有所差异，不同的结果会对企业的税负产生不同的影响。因此，企业在进行纳税筹划时，可以在存货计价方法、固定资产折旧处理等方面根据自身情况，有意识地选择对企业有利的会计政策，而不是盲目设定会计政策。

1、存货计价方法的选择

存货的计价方法主要有先进先出法、个别计价法和加权平均法等。在具体选择的过程中要结合物价的变动情况来进行考虑，先进先出法适用于物价持续下跌的情况下采用，在物价持续上涨的情况下，要选择个别计价法和加权平均法，在物价上下波动时，要选择加权平均法来进行计价。所以企业可以通过选择对自身有利的存货计价方法，为企业创造价值，从而进行有效避税。

2、固定资产折旧方法的选择