税收优惠问题理论探析

一、产品和劳务方面的税收优惠

1.先分析一下对产品（或劳务）进行税收优惠的超额负担问题。在图1中，s、st[，1]、st[，2]是税前、税后以及税收优惠以后的供给曲线，三角形abc是正常征税形成的超额负担，而三角形cef是税收优惠以后形成的超额税收负担（因为征税所决定的资源配置对整个社会所造成的福利损失），两者之差aefb是因为税收优惠而减少的超额负担，由此可见税收优惠增加了消费者剩余和生产者剩余。

附图

图1超额负担分析

2.在图2中，ab是正常课税以后消费者的预算线，而ac是对产品（或劳务）x税收优惠以后消费者的预算线。正常课税条件下，消费者的无差异曲线为i0，而在对x税收优惠以后，消费者的无差异曲线为i1。可见消费者的效用在税收优惠以后得以提高。图2中，ie是税收优惠产生的收入效应，se则是替代效应，两者合计te则是税收优惠产生的总效应。

附图

3.由上分析可知，对产品（或劳务）予以税收优惠能减轻超额负担，因此对产品（或劳务）课以重税是无效率的，但是否就需要对它进行税收优惠呢。并非如此。由图1只能得出对产品（或劳务）应征低税的结论；由图2可知在对产品（或劳务）课税时，若税率不一，优惠各异，必然会产生税收的替代效应，正因为税收的替代效应妨碍消费者的选择，所以它导致经济的无效率。因此，流转税的税收优惠应尽可能地少，比如现行增值税对居民日用生活必需品征收低税率就没有必要。

最优税收理论认为对于需求弹性小的产品（如居民日用品）征税所产生的超额负担会较少。如图3所示：弹性小的产品因征税所产生的超额负担为三角形acd，弹性大的产品因征税所产生的超额负担为三角形abd。可见，对居民日用品征高税也合理，但这种做法虽然符合效率原则，却有悖公平原则。

附图

图3超额负担和价格弹性

4.结论。（1）流转税方面的税收优惠应尽可能地少，比如，增值税实行单一税率。我国现行增值税税率有17%、13%和零税率，另外还有6%、4%的征收率，甚至在计算进项税额时还涉及10%、7%的扣除率，众多的人为规定的税率必然导致市场经济行为的扭曲。世界各国的增值税税率都远没有我国复杂，因此增值税应实行单一税率，而仅考虑对农产品实行低税率。（2）对产品（或劳务）实行单一税率，减少税收优惠，会降低税务行政费用和纳税费用。评价各种税的经济效率时，超额负担并不是唯一的标准，还应该考虑税务行政费用和纳税费用。税务行政费用包括税务机关的各种设备和物料，以及其他部门提供的、但不用支付的各种劳务。纳税费用则包括用于会计师和税收指导方面的货币支出，以及纳税人用于完成纳税申报的时间。复杂的税率必然使上述两项费用增加。

二、所得方面的税收优惠

因为对所得方面的税收优惠不改变商品之间的价格比，因此不会发生税收的替代效应，从而不会出现如图1所示的超额负担问题。

附图

图4对所得优惠前后的无差异曲线

在图4中，de为税收优惠以前的消费者或生产者的预算线，其效用的无差异曲线为i[，1]；当消费者或生产者享受到税收优惠以后，其预算线上移到ab，其效用的无差异曲线为i[，2]。因此，对所得方面的税收优惠将增加消费者或生产者的社会福利水平。

附图

图5劳动供给曲线

1.个人所得方面的税收优惠