论知识经济时代商誉资产的后续认定

文章标题：论知识经济时代商誉资产的后续认定

□作者：陕西财经职业技术学院张余良

内容摘要。知识经济时代，企业兼并倍增，商誉资产的后续认定成为人们关注的问题。笔者比较各国相关准则，值得我国借鉴，认为美国sfasno.142的提法具有现实意义，值得我国借鉴。

关键词：知识经济商誉后续认定减值测试

在世界经济合作发展组织（oecd）1996年发表的《以知识为基础的经济》（简化为知识经济）报告中给了知识经济的定义是：建立在知识和信息的生产、分配和使用之上的经济。同年，oecd在其科学技术和产业发展展望报告中提出，20世纪末及未来若干年世界经济将过渡到以知识为基础的经济时代。

随着知识经济时代的到来，科学技术迅猛发展，市场竞争加剧，企业间兼并、收购不断涌现。在兼并中，商誉作为一项重要的资产在购并资产中占有较大比重。例如，20xx年，互联网服务提供商美国在线公司（americaonline）并购娱乐传媒商时代华纳公司（timewarner），其核算的商誉价值高达1300亿美元，但有关资料显示，并购后的在线时代华纳公司20xx年的市值不到1350亿美元，与两年前的2900亿美元相比，损失超过1550亿美元，这对传统商誉后续处理方法提出质疑。

理论界对商誉认定的不同论点

商誉是一种能为企业带来超额赢利能力的资源，对商誉资产入账后的后续认定主要存在三种观点：立即注销法，将合并商誉直接调整购并当期的股东权益，在企业合并时立即冲销；系统摊销法，将合并商誉确认为一项资产入账并分期摊销，该种观点认为，购并商誉是购并方可望取得未来收入所预先付出的代价，这种代价应与随后各期获得的收入相配比，应在以后的经营期内合理摊销；永久保留法，把商誉作为一项永久性资产入账、不摊销，该观点认为，商誉的经济性质是不能脱离企业而存在，购并方购入被并方的股权，被并方的商誉随之也进入购并方，商誉应予以资本化。

笔者认为，除非出现重大不可控制事件，否则被并购企业的超额赢利能力能够在并购企业中持续下去，故不应采用立即注销法；系统摊销法是目前在实务中普遍采用的方法，但商誉的寿命期限与耗费方式无法准确认定，企业超额赢利能力在较长时间里也许不会降低，反而会有所提升、加速耗费、使获利能力下降。因此，采用直线法系统摊销商誉不能实现收入与费用的配比，而会降低会计信息的可靠性；永久保留法比较符合商誉的特性，但该种做法的不足在于商誉的价值具有高度不确定性，将其作为一项永久性资产列示在资产负债表上，与谨慎性原则有冲突，故而需要对此种方法以某种方式加以补充。

商誉资产减值测试理论概述