浅谈部队审计风险的防范

【关键词】部队；审计；审计风险；审计质量

近年来，部队审计为规范军事经济活动，增强军事经济效益发挥了重要作用，审计的经济、政治和社会效果日渐显著。但随着社会法制意识的不断增强和受审计环境的影响，审计风险自始至终、不同程度地存在于部队审计工作中。风险的存在，不仅直接影响审计质量和审计部门的声誉。而且审计人员也将承担相关的法律责任，同时可能给被审计单位和有关人员带来损失。

一、部队审计风险的构成

国际审计准则第25号《重要性和审计风险>将审计风险定义为：“审计风险指的是指审计人员对实质上误报的财务资料可能提供不适当意见的风险。”即审计风险是指审计人员对存有重大错报和漏报的财务报表，审计后却认为该重大错报和漏报并[找文章到☆免费wenmi114.com（http：//wendang.freekaoyan.com）一站在手，写作无忧。]不存在，从而发表与事实不符的审计意见的风险。我国独立审计准则对审计风险的定义与此相似，将审计风险定义为：“审计风险，是指会计报表存在重大错报或漏报，而注册会计师审计后发表不恰当审计意见的可能性。”借鉴以上有关审计风险的定义，部队审计风险是部队审计部门和审计人员在审计过程中由于无意识地采用了不恰当的审计程序和审计方法，或错误地估计和判断了审计事项，出具了与事实不相符的审计报告，进而受到有关关系人的指控，乃

至承担法律责任和经济责任的可能性。

1.部队审计风险的成因

（1）审计的范围广、内容多。在部队审计实施

过程中，从预算审计、预算执行审计到决算审计，从

基本建设审计到有偿服务单位审计，从领导干部经

济责任审计到专项审计、专案审计，审计的范围广、

项目多，很多情况难以预料，要做到无遗漏地全面查

证还有一定难度。

（2）审计人员自身素质限制。审计人员是审计

实施的主体，其政治水平、业务能力和工作方法等综

合素质直接影响着审计的质量，左右着审计风险的

发生。从实际情况看，审计人员的业务素质总体上

尚不能适应当前市场经济条件下部队经济发展的需

要，审计人员的专业知识还不能满足部队经济业务

复杂多变的需要。审计人员还存在着不认真履行职

责、违反职业道德的行为。这不仅降低了审计工作

的质量和效果，甚至导致审计失败，严重损害了审计

职业的形象。

（3）审计方法的限制。由于审计内容的广泛性

和复杂性，受审计成本和审计时间的限制，不可能把

所有审计事项没有遗漏地全部查清、查透。加之审

计方法多采用抽样法，受审计人员经验和专业水平

的限制，样本量的选择和判断有时不准确。例如对

固有风险和控制风险的判断失误，固有风险和控制

风险大的项目选择的样本量偏偏过小，这样就加大

了审计的潜在风险。

能遵照部队审计条例和按照部队审计准则的要求执

行，不能执行必要的审计程序，对一些重要的审计项

目没有给予足够的重视，造成审计内容的遗漏和审

计取证的不合法或不合规，审计证据不充分，不能形

成证据力支持审计结论。

由于以上因素的影响，加之审计环境污染等因

素，部队审计风险不可避免地存在。我们认为，审计

风险由两方面风险构成：一方面是财务报表等经济

资料本身存在重大错报和漏报的风险，另一方面是

审计人员审计后发表不适当审计意见的风险。也就

是说，审计风险是客观存在和主观努力的结合，客观

存在可以通过主观努力去调节，但主观努力又受成

本效益原则的约束。从业务的角度看，审计风险是

审计结论不实以及对被审计单位和责任人评价的不

恰当；从政治角度讲，审计风险就是审计结论所造成

的后果。

2.部队审计风险要素