新经济下的战略成本监管

略成本管理即从战略角度进行研究成本的形成与控制，战略成本管理思想是20世纪80年代在英国、美国等国家的管理会计学者的倡导下逐步形成的。20世纪90年代以来，对这一思想与相关方法的讨论日趋深入，日本和欧美的企业管理实践也证明了这是企业获取长期竞争优势的有效方法。企业战略管理是运用战略对整个企业进行管理，是将企业日常业务决策同长期计划决策相结合而形成的一系列经营管理业务。战略成本管理从各个方面均领先于现行传统的成本管理。

一、现行成本管理模式的缺点

现行的成本管理模式比较注重为企业内部管理提供信息，必然局限于传统的成本会计核算方法与成本管理制度，然而从战略意义上讲成本管理制度已经属于财务会计的附属物。以下五大缺点尤显突出：

第一，主内不注外。由于现行成本管理对企业的外因考虑得不全面，所以过多地放在了企业内因上，对于企业竞争对手及行业价值链几乎是视而不见。为了实现企业的战略目标，其实企业成本管理更应该通过分析研究全行业价值链来完成。因此，企业战略成本管理包含了生产过程、研究过程、开发过程、设计过程、产品售后服务、上游供应商和下游客户、经销商的联系等等各个方面，是对产品整个生命周期的成本管理。

第二，同企业发展战略未能完全相结合。现代企业考虑的首要问题是为了取得持续性的竞争优势，该怎样适应随时变化的外部环境。企业必须把制定企业竞争战略作为重点，而不是短视地放在以降低成本为主。企业采用不同竞争战略，通过产品的独有产品特性或是特别的售后服务等差异化，即使是产品成本有所提高，一样能取得竞争优势。由此可见，企业任何时候降低成本都是非常重要的。

第三，简单地为降成本而降内部成本。现行成本管理因没有实行系统性的多重成本方法，几乎全部依靠现有的传统成本会计系统，导致企业成本管理陷于简单地为降成本而降内部成本，结果是战略决策所需信息不能正确地提供。由于非财务方面的相关信息没有得到重视，现行的传统成本管理几乎全靠财务方面提供的信息，使得企业未能获取全方位的发展竞争战略信息。

第四，期末在产品和已完工产品之间将不存在生产费用的分配。由于适时生产系统、零存货及顾客生产的出现，企业的单元生产将会以小批量为主，随着先进技术的介入，产品生产周期必然大大缩短，成本计算期同产品的生产经营周期将会出现同步现象。当成本计算期同产品的生产经营周期一致时，期末在产品和已完工产品之间将不存在生产费用的分配。

第五，品种法及分步法已不合时宜。在当今社会，企业生产将不会再以生产为导向，而会以消费为导向，生产厂家也会适时调整生产以满足顾客的不同需要，小批量“单元生产”和批别核算将是其主要特点。此时分步法显就得繁杂跟不上发展要求了，分批法的成本核算将取代分步法，从而成为成本核算的唯一基本方法。

二、战略成本管理相比传统成本管理模式的优点