连续审计的经济可行性思索

一、引言及背景

近年来，在sec、iia、cica及aic-pa的大力倡导和推动下，一种基于it技术的新审计技术———连续审计（contin-uousaudit）逐步走入人们的视野，并引起了社会各界对它的极大关注。

事实上，ca对于理论界而言，并不是一个陌生的名词，早在上个世纪80年代，对ca的研究就开始了。但在当时，由于缺乏相应的技术支持等原因，ca的发展停留在了理论上。直到1990年，at&t的bell实验室研发出了“连续处理审计系统”（cpas），从此ca的发展在技术上成为了可能。跨入21世纪，随着全球网络的建立和连接，全球经济由传统模式向电子商务模式成功转型，产生了大量的在线数据，erp系统也相应地在各企业中应用，这使得以elliott为首的ca的支持者宣称对ca产生了大量的需求。特别是在2002年，美国证监会sec颁布了sox法案。该法案要求财务报告建立在快速和现期的基础上，明确缩短了财务报告披露的滞后期，提高了及时性。出于ca可提高企业报告的及时性和准确性的考虑，为了遵守sox法案的规定，这种新的报告要求，无疑增加了对ca的需求。

此时，一方面，各企业对ca产生了极大的需求;另一方面，ca的发展在技术上也具备了一定的可行性。就在人们认为接下来ca的广泛应用是理所当然的时候，它却并没有跟上人们的预期。这是为什么呢。

balleseta1（02）认为，原因之一在于成本。现有的研究通常将成本归纳为ca在实际应用中的一大优势，理所当然地认为ca是帮助降低企业内审成本的一个重要方法。在普华永道《2006年内部审计行业调查报告》中，我们可以清楚看到“连续审计方法可以帮助降低审计成本”。特别是在sox法案颁布后，各企业因遵守sox的规定而纷纷投入了大量的内审资源，使内审成本大大增加，从而亟需找到节约成本的方法，ca似乎成了解决问题的唯一途径。但同时，在《2006年内部审计行业调查报告》中也有12%的人认为“成本是连续审计目前所面临的主要挑战”。针对ca的成本问题，alles，kogan及vasarhelyi（02）通过对ca的可行性进行研究后指出：“即使ca是唯一可行的办法，也不意味着它的成本同样可行。”

那么，ca是否真的具备经济可行性，或者说，怎样才能使ca在帮助降低内审成本时的经济优势发挥出来b本文将从ca的成本和收益两方面进行分析。

二、ca的成本分析

一般而言，ca的成本主要由三个部分组成，分别是初始成本、实施成本和后续成本。

1、ca的初始成本（start—upcost）

ca的初始成本产生于ca投入使用之前，是指为达到ca的要求而产生的成本。ca的初始成本主要是ca所需的it设施，包括相关的软件支持及网络设施等基础建设，和相关审计人员的职业培训的费用。一般而言，ca的初始成本是十分巨大的。