剖析独立审计问题

独立审计是证券市场发展的基础，也是确保上市公司会计信息质量的一种有效机制，注册会计师担负着过滤会计信息风险、降低会计信息识别成本的责任，被誉为“经济警察”。自从我国恢复独立审计制度以来，独立审计在我国社会主义市场经济建设中作出的贡献是有目共睹的。然而，前些年频频披露的上市公司造假案件的背后，注册会计师几乎均受到了牵连，甚至被看作上市公司造假和资本市场混乱现象的罪魁祸首，成为证券市场“黑幕”的关注焦点。面对上市公司的造假陷阱，投资者对独立审计的公正性产生了怀疑，以“独立、客观、公正”为行业准则的独立审计遭到了前所未有的挑战。事实表明，我国独立审计存在严重的问题。

一、审计关系扭曲

审计关系是审计委托人、被审计人和审计人三方之间的经济责任关系。审计市场上形成审计关系过程是：审计委托人产生审计需求，引发审计行为；审计人产生审计供给，实施审计行为；被审计人接受审计，提供审计行为对象。理论上均衡的、合理的审计关系，应该是审计人（注册会计师）接受审计委托人（所有者）的委托对被审计人（经营者）进行审计，并向审计委托人报告工作和收取费用。此时，审计委托人是现实的，注册会计师的审计收费独立于被审计人，从而避开了经营者对注册会计师的控制。在我国目前的审计关系中，上述三者之间的委托代理关系被扭曲为上市公司管理层与注册会计师二者之间的委托代理关系，审计关系由三角形的稳固结构变为直线形的失衡结构。