风险导向审计的不足及措施

一、关于风险导向审计的综述

2006年财政部发布的中国注册会计师执业准则体系全面贯彻风险导向审计的思想和方法，修订了审计风险模型，要求注册会计师必须了解被审计单位的有关情况，包括内部控制情况，以充分识别和评估财务报表层次的重大错报风险，并针对评估的重大错报风险进行控制测试和实施实质性程序。在该准则指导下，对于审计风险的考虑是贯穿整个审计过程的。实务中，对风险导向审计的应用技巧和方法随着不同注册会计师、不同会计师事务所、不同类型的审计对象有所不同。

二、项目业务的接受

由上所述，注册会计师在财务审计中往往第一时间考虑的就是客户的经营风险。而注册会计师准则也明确要求，在接受被审计单位的业务时候，一定要先了解被审计单位的情况，以初步评估财务报表层次的风险。这种要求在实务中体现得最淋漓尽致。这是因为会计师事务所是盈利为主的企业法人，参与经济活动的一员，也有一般企业的遵循成本效益最大化的动机。当确定了会计师事务所不会因为被审计单位的经验失败而卷入相关的诉讼时，其审计程序必定是遵循成本最小化而进行。在实务的业务接受过程中，会计师事务所是会竭尽所能，了解未来潜在客户的经营风险。收集所有该公司的母子公司以及更大网络的关联方公司，了解是否处于高风险行业的企业。在实务中，相当一部分注册会计师习惯把审计风险理解为因出具审计报告而给会计师事务所带来“麻烦”的可能性，而不是审计准则定义的“财务报表存在重大错报而注册会计师发表不恰当意见的可能性”。若非首次接受审计，则更应该向前任会计师事务所进行沟通、了解，更多考虑是否因为前任会计师事务所出具了带瑕疵的审计意见，或者有重大会计分歧而导致被审计单位另行委托中介机构。在实务中，注册会计师非常重视经营风险而往往忽略了理论上的审计风险，只要认为审计客户没有经营失败，就可以签发有瑕疵的审计报告，从而引发了相应的道德风险。这一点确实是当今应用风险导向型审计的一个重要的问题。然而，现实中无法避免的是，会计师事务所作为一个盈利法人参与经济活动，很难不把每一项审计工作当作一门生意来经营。既然生意是讲究成本效益的，事务所很自然地就把最重要的精力以及资源放在可能与自己事务所声誉、利益攸关的经营风险之上。如何能使会计师事务所以及注册会计师更注重审计质量，更符合风险导向审计的要求呢。这就需要法律法规的进一步完善以及行业监督者加强管理了。

三、内部控制测试