环境成本计量与信息披露探究

【摘要】环境作为人类赖以生存的生态和社会系统，其成本的确认、计量与披露已经成为全球范围内的重要课题。鉴于当前学术界对环境成本的概念界定及其计量方法和口径尚未统一，文章从会计的关联视角入手，拓展了环境成本计量和信息披露的概念范围、主体范围、内容范围、计量范围、方法范围、披露范围等，试图在一个更为宏观的层面上，进行环境成本的计量与环境信息的披露研究。

【关键词】环境成本；计量；披露；关联会计

引言

当前，环境问题已经成为全球热议的焦点问题之一，环境系统作为由生态系统和社会经济系统共同组成的开放系统，其核心的环境成本具有极大的特殊性，环境成本的成因及属性均有别于一般意义上的企业成本或经济成本。为此，环境成本成为理论与实务界广泛关注与探讨的议题。目前，研究者对环境成本的概念界定及其计量方法和口径尚未统一，企业对环境社会责任成本的信息披露也并不充分。2006年，我国颁布的《企业会计准则》在成本核算方面进一步完善了成本补偿制度，同时将企业担负的社会责任引入到会计系统中，上述相关规定将有利于更加科学、合理、全面地反映会计信息，并为环境成本的计量与信息披露指明发展方向。鉴于此，考虑到不同利益相关者对企业环境信息的不同需求，以及我国低碳经济发展新模式的迫切需要，文章从关联视角入手，拓展成本计量和信息披露的概念范围、主体范围、内容范围、计量范围、方法范围、披露范围等，试图在一个更为宏观的层面上，进行环境成本的计量与环境信息的披露研究。

一、关联法与社会关联会计

环境成本确认、计量、披露标准及方法的变化需具有一定的方法论基础。本文选择的关联视角源于会计关联法以及在此基础上形成的关联会计理论体系。

所谓关联，是一种哲学的思维方法，其本质就是从事物的内在特征出发，基于客观规律及客观现实，建立不同事物之间的内在逻辑关系，从而使不同事物关联于一个有机系统之内的思维和研究方法。在我国，以关联为主要研究方法，较为系统地探讨社会关联会计的学者是王晓东。将关联思想应用于会计领域即产生会计关联法，主要是指在会计研究的过程中，遵循辩证唯物主义普遍联系的原理，从会计事物的本质出发，建立不同会计事物之间的逻辑关系，找到会计事物产生的根本因素及关键影响因素，进而通过理论设计、制度设计、方法设计等引导会计事物的发展方向，实现企业目标或社会目标。

在会计关联法下关联会计理论体系得以建立。关联视角下，以传统的财务会计为基础，环境会计、社会责任会计、人力资源会计、增值会计等新兴的会计领域都被纳入到社会关联会计的研究范畴，而社会关联会计模式下的成本核算，将是传统生产经营成本基础上的完全成本，是包含了环境成本、社会责任成本在内的全部外部性成本。将关联思想应用于环境成本问题研究，其核心是拓展传统环境成本会计确认和计量的企业主体边界，对环境成本的确认、计量、报告进行关联视角下的重新界定。

二、关联视角下的环境成本界定环境成本的已有定义

（一）国外会计机构对环境成本的定义

国外会计机构对环境成本的定义以联合国国际会计和报告标准政府间专家工作组（isar）、加拿大特许会计师协会（cica）、日本环境省及荷兰国家统计局（cbs）等为代表。