审计人员内部控制的效果评价

一、引言

随着美国安然和世通公司财务丑闻的相继曝光，整个财务界的目光都集中到了公司的内部控制制度的建设和执行上。美国政府随即颁布了《萨班斯—奥克斯利法案》（简称《sox法案》），对美国的资本市场和信息披露制度产生深远的影响。同时，引发了全球证券市场对内部控制相关制度的建立和完善的思考。中国证监会2003年12月25日颁布的《证券公司内部控制指引》，对证券公司内部控制建设的基本要求和主要控制内容做了详尽的规定。自此，内部控制制度在中国各界的努力下不断发展完善。然而，随着我国制度体系的不断深化，企业的内部控制体系也在不断地完善健全。同时企业对于自身内部控制给出的评价总体呈现出的结果是，各企业都已经按照国家要求，全面合规地在内部实施了。这样的结果是否能反映出企业的真实情况，就需要独立、专业的第三方来进行确认了。首先，审计人员的专业知识是可以得到肯定的;其次，审计人员是相对企业内部财务人员之外最有可能了解到企业内部控制相关情况的主要群体;最后，审计人员相对企业属于独立第三方，可以比较客观地进行评价。所以，本文从审计人员视角出发，利用其客观、专业和独立的特性来考察企业内部控制的实施效果评价。本文从企业内部控制的五要素出发，从5个方面分析我国企业内部控制在企业中的现实成果，通过问卷调查的形式，考察现阶段我国企业内部控制的现状，并探寻审计人员对内部控制与企业发展相关性的认识，并在此基础上，提出我国企业现阶段内部控制存在的问题以及完善的措施［1］。本文的创新主要体现在以下两点：第一，从审计人员的视角分析企业内部控制的各方面情况，细化内部控制的五方面要素，为提出企业内部控制的完善路径提供了依据;第二，将公司的发展与内部控制的完善程度紧密结合在一起进行分析，将内部控制定位在企业战略层面上，而不是简简单单的防御层面。

二、文献回顾

（一）内部控制概念的认识

内部控制的基本思想产生于18世纪产业革命后期，随着经济社会的发展，其重要性日益凸显，目前已经成为国内外经济、管理领域内最热门的课题之一［2］。美国会计师协会和美国联邦储备委员会（1929）发布的《会计报表的验证》中最先提到“内部控制”，在此基础上于1936年在《注册会计师对财务报表的审查》中最早定义了内部控制的概念［3］。nzerilli认为组织控制由外部控制和内部控制组成，其中内部控制与社会文化因素之间较敏感;反之，外部控制不敏感［4］。国际审计组织（1986）于第12届国际审计会议里的《总声明》中定义内部控制，并且开始从系统要素的角度来构建内部控制。美国注册会计师协会（1988）发布《审计准则公告第55号》，指出内部控制在结构上由控制环境、会计制度和控制程序三个要素构成。美国coso委员会（1992）发表的coso报告提出了三项具体目标和五个构成要素［5］。其中五个构成要素分别是控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通及监督。它们是相互联系的整体：内部环境的建设是前提、风险评估是企业的关键、控制活动给企业带来变异性、信息的沟通交流是保障、内部监督是引导。

（二）内部控制体系建设的效果评价