医院管理提升内部控制建设

一、建立现代医院管理制度与内部控制建设的内在逻辑

（一）内涵上被包含与包含的关系。一直以来，党中央、国务院都高度重视建立现代医院管理制度。习近平总书记在全国卫生与健康大会上指出，要加快建立现代医院管理制度；李克强总理指出，公立医院改革的目标是建立现代医院管理制度；孙春兰副总理在浙江调研时，对健全现代医院管理制度也提出了要求。党的十九大报告提出“深化医药卫生体制改革，全面建立中国特色基本医疗卫生制度、医疗保障制度和优质高效的医疗卫生服务体系，健全现代医院管理制度。”[1]国务院办公厅2017年7月14日发布的《关于建立现代医院管理制度的指导意见》（国办发〔2017〕67号）中明确指出，“到2020年，基本形成维护公益性、调动积极性、保障可持续的公立医院运行新机制和决策、执行、监督相互协调、相互制衡、相互促进的治理机制，……基本建立权责清晰、管理科学、治理完善、运行高效、监督有力的现代医院管理制度。”[2]在这一文件中，还明确了“完善医院管理制度，包括制定医院章程、健全医院决策机制、健全民主管理制度、健全医疗质量安全管理制度、健全人力资源管理制度、健全财务资产管理制度、健全绩效考核制度、健全人才培养培训管理制度、健全科研管理制度、健全后勤管理制度、健全信息管理制度、加强医院文化建设、全面开展便民惠民服务”十三项内容。如果对比来看，2011年1月14日由中国注册会计师协会发布的《医院财务报表审计指引》（会协〔2011〕3号）中第五章“了解内部控制”的内容，它定义的内部控制包括控制环境、风险评估过程、与财务报表相关的信息系统（包括相关业务流程）与沟通、控制活动和对控制的监督五要素。尤其对于“控制环境”的表述，细化到了以下七个方面：（1）对诚信和道德价值观念的沟通与落实；（2）对医疗能力和医疗资质的重视；（3）治理层的参与程度；（4）管理层的理念和运营风格；（5）组织结构；（6）职权与责任的分配；（7）人力资源政策与实务[3]。显然，现代医院管理制度要求建立和健全的十三项内容，都可以一一对应医院内部控制五要素的某一具体内容。由此可以得出结论，医院内部控制要梳理和完善的制度体系，也正是现代医院管理制度的范畴。从这个角度讲，二者的建设目标趋于一致，可以说，现代医院管理制度不断查漏补缺、整改修订的过程，也就是医院内部控制不断改进的过程。甚至可以说，现代医院管理制度就是医院内部控制体系一个重要的组成部分，这是内部控制体系与现代医院管理制度之间的第一重逻辑：内涵上的包含与被包含的关系。

（二）目标的一致性。

1.从宏观的角度看，2017年2月17日财政部会计司对《行政事业单位内部控制报告管理制度（试行）》的解读表明，如此大力度地推动内部控制建设，从行政事业单位的层面来看，是希望能提升行政事业单位的内部治理水平、规范内部权力运行、促进依法行政、推进廉政建设；从国家层面来看，是为了提高单位内部管理水平，加强廉政风险防控机制建设，推动法治政府和服务型政府建设，推进国家治理体系和治理能力现代化，也就是说，是“法治中国”的一个重要组成部分[4]。这里有一条清晰的逻辑线：内部控制建设能提高行政事业单位的依法行政意识，而单个单位的依法行政是整个国家建立法治社会的基础。结合党的十八届四中全会通过的《中共中央关于全面推进依法治国若干重大问题的决定》对全面推进依法治国，建设社会主义法治国家一系列的全面部署，不难看出，加强行政事业单位内部控制建设正是建设社会主义法治国家的一项重要举措。