行政事业单位内部控制规范与制度

为了帮助行政事业单位特别是单位的领导和财会人员熟悉和理解内部控制规范和制度，弄清楚之间的关系，做好本单位的内部控制规范建设，进一步全面贯彻党的十八届四中全会通过的《中共中央关于全面推进依法治国若干重大问题的决定》提出的“对财政资金分配使用、国有资产监管、政府投资、政府采购、公共资源转让、公共工程建设等权力集中的部门和岗位实行分事行权、分岗设权、分级授权，定期轮岗，强化内部流程控制，防止权力滥用”，落实习近平总书记在中纪委全委会上提出的，要加强权力运行的制约和监督，把权力关进制度的笼子里，形成不敢腐的惩戒机制、不能腐的防范机制、不易腐的保障机制。根据自己工作实践，现就行政事业单位内部控制规范和制度建设谈谈自己的理解，希望能够给大家一些帮助，建立起更加规范的内部控制。

一、内部控制制度与规范的定义

内部控制是指一个单位为了实现其经营管理目标，保护资产的安全完整，保证会计信息资料的正确可靠，确保经营管理方针的贯彻执行，保证经营管理活动的经济性、效率性和效果性而在单位内部采取的自我调整、约束、规划、评价和控制的一系列方法、手段与措施的总称。根据财政部印发的《行政事业单位内部控制规范（试行）》（财会〔2012〕21号）“第三条：本规范所称内部控制，是指单位为实现控制目标，通过制定制度、实施措施和执行程序，对经济活动的风险进行防范和管控。”通过查阅财政部印发的行政事业单位内部控制规范和企业内部控制基本规范，以及小企业内部控制规范，都未对内部控制规范进行定义。基于财政部印发的内部控制规范相关文件，再加上对内部控制定义理解及各级财政部门和单位实践，本人认为，内部控制规范可以这样来理解，就是单位为履行职能，实现控制目标，对经济活动的风险进行防范和管控的过程而制定规定或标准、实施措施和执行程序。

二、内部控制制度与规范的关系

通过解读制度、规范的概念，可以发现它们的联系和区别。从区别上看，制度体现的是一种办事规程或者行为准则，具有较高的层面，主要体现管理层面；而规范是明文规定或者标准，在行为规范上较制度具有更具体、更详细的特点，体现的是对一项业务如何操作和控制。从两者的联系看，规范和制度是相辅相成的，两者相互吸收，相互完善，共同提升；规范制定的依据主要是法规、制度，规范通过提升和完善，成为大家共同遵守的办事规程或行动准则的制度，甚至法令。比如，为了加强本地区、本级行政事业单位公务接待、差旅费、会议费、培训费等的管理，政府及政府管理部门，制定了公务接待、差旅费、会议费、培训费的管理办法或者制度。而各单位根据政府及政府管理部门制定的管理办法或者制度，结合本单位实际和管理要求，除了要制定相应的管理制度或者实施细则外，还要按照内部控制规范要求，建立起包括公务接待、差旅费、会议费、培训费等的控制依据、范围、目标、费用标准、岗位设置、归口管理、票据控制、审批、控制流程及流程图、风险点及风险等级、控制措施等一系列内容的内部控制规范，以方便本单位管理人员、具体经办人员规范操作。内部控制和内部控制规范又是什么关系。