完善事业单位内部控制审计研究

摘要。随着国家管理制度的改革，对事业单位的管理越来越严格。尤其是党的十八大以来，惩腐倡廉工作不断加强，廉政建设受到党和人民的高度重视。事业单位作为公共服务的主要提供者之一，需要建立健全有效的内部控制，以确保事业单位能够将国家拨入的财产即公共财政资源合理、高效地使用。事业单位内部控制工作的起步晚于企业，认识不够，经验不足，事业单位如何有效地实施内部控制。本文认为事业单位的内部控制需要有评价与监督，事业单位内部控制审计能够在一定的程度上评价和监督内部控制的实施过程以及效果。本文通过分析找出事业单位内部控制审计存在的问题，寻求改善我国事业单位内部控制审计现状的方法，以期事业单位内部控制审计能够切实地发挥评价与监督事业单位内部控制实施效果的作用。

关键词：事业单位；内部控制审计；实施路径

随着中共十八大对党风问题的多次强调，廉政建设倍加引起重视。加强对权力运行的限制要求在党的十九大报告中被高频提及。在当前的新形势下，社会各方对事业单位内控水平的关注热情迅速上涨，事业单位需要加快建设内部控制的进程。尽管当前我国的企业内控理论发展已相对趋于完善，已经于2008年颁布的《企业内部控制基本规范》与财政部、审计署和证、银、保监会联合于2010年发布的《企业内部控制配套指引》构成了国内企业内控规范体系的整体框架。其中的审计配套指引对注册会计师执行内部控制审计工作提出了明确的要求，为企业内控审计实务提供了一定的参考价值。然而，我国针对行政事业单位内部控制审计的理论研究仍处于前期阶段，尽管《规范》的第五章对单位进行内部控制的内部监督与自我评价做出了要求，同时也要求政府审计机关对事业单位内部控制的建立与实施情况进行监督检查，由于其理论性较强，并未明确提出针对单位内控审计流程上的具体规定，指示内控审计工作的内容也过于笼统，导致事业单位内部控制审计实务依然没有可供参考的成熟的理论系统。

一、本文研究的理论基。础

（一）前期研究成果。事业单位内部控制是为了确保各事业单为财产物资的安全及完整，防止流失各个财产物资，按照社会目标及监管者的意愿，通过约束管理行为、规范管理程。陈莉（2012）指出，事业单位内部控制的目标有合理保证运营活动合法合规以及有效防范舞弊及腐败风险。关于整合审计，2004年，美国公众公司会计监督委员会（pacob）作为美国会计行业的自律性组织，在其发布的第2号审计准则中表示，注册会计师应同时进行财报审计与内部控制审计。在之后于2007年发布的第5号审计准则，又详细解释了开展整合审计的具体要求，并强调注册会计师应合理恰当地设计和执行控制测试。关于政府审计与内部审计，barrett（1996）表示，审计人员的独立性应当重点被关注，可以根据审计准则和道德准则判断政府审计机关是否具备充分独立性。审计主体的独立性在任何国家，任何场合都受到重点关注。clark（2007）认为，审计机构在评价政府对公共受托责任履行的过程中，要求具备较高的独立性和客观性，这一要求反过来也能促进政府公共受托责任的实现。而美国的三权分立制度使得作为美国国会下属机构的美国审计总署拥有了很高的独立性，同时赋予了内部控制准则较高的法律地位，审计机关因为其较高的独立性，在执行审计程序时，能够更加公正、客观。

（二）相关概念辨析。