税收差异对审计费用的影响

【摘要】会计税收差异体现我国所得税法与企业会计准则之间存在的差别，涵盖企业会计信息、企业制度差异、企业盈余管理以及企业避税行为等信息。会计税收差异对会计师事务所审计及其风险都会产生影响，进而影响审计费用。文章在梳理现有相关研究的基础上，提出研究假设，构建实证模型，并以a股上市公司数据作为研究样本，采用描述性统计分析、相关性分析以及多元线性回归分析相结合的方法研究会计税收差异与审计费用两者之间的关系，希望为会计师事务所对审计风险的识别、审计费用的定价及监管机构的监管提供借鉴。

【关键词】会计税收差异；审计风险；审计费用

一、引言

我国上市公司首次被要求公开披露其外部审计费用始于2001年，自此会计师事务所对审计工作的收费情况开始向社会公开，审计费用的公开披露也引起了学术界的关注。陈西婵[1]从企业产权性质方面对审计费用进行研究；赵闻姬和张琳[2]从被审计单位特征、事务所特征与契约特征三个方面对审计收费问题进行研究；杨洁[3]从会计税收差异对审计收费产生影响的方向出发，理论分析审计费用与会计税收差异之间存在的关联。这些是在2006年我国《企业会计准则》中规定所得税会计采用债务法进行核算之后提出的。企业会计核算的利润总额与税收核算的应纳税所得额之间的差异因该规定而扩大[4]。会计与税法目的的不同是导致两者产生差异的主要原因，会计基于谨慎性原则以及实质重于形式原则为财务信息的使用者以及企业的利益相关者提供真实、完整的信息；而税法的目的旨在保证国家财政收入，对市场经济进行宏观调控，基于据实扣除与法定原则，企业应纳税所得额比财务会计利润被企业高管操纵的可能性较小。现有研究充分表明，会计税收差异不仅能够反映企业制度差异，而且能体现企业管理层盈余管理以及税务筹划的情况，一定程度的税务筹划行为可以使企业达到盈余管理的目的。谢香兵[5]认为，未来企业的盈余增长受到企业会计税收差异的影响。谭青和鲍树琛[6]认为企业会计税收差异比内部控制更能体现其财务信息、反映其盈余质量。孙雪娇和盖地[7]认为企业会计税收差异在其盈余管理与避税之间起着传导作用。会计师事务所在审计时可以通过会计税收差异程度大小划分上市公司税务筹划动机的强弱，进而对其盈余操控动机的强弱进行判断。对于事务所来说，在时间和空间范围内会计税收差异都会增加其在诉讼、监管和声誉成本等方面所面临的风险。综上所述，企业会计税收差异所包含的盈余管理或避税等信息可能会影响事务所对公司风险的评估。同时，企业管理层对会计税收差异的处理会提高会计师事务所的审计风险。而审计风险的提高，意味着事务所要执行的审计程序增多，审计成本会上升，审计费用将有所提升。国家发改委与财政部在2010年1月联合颁布的《会计师事务所服务收费管理办法》中已明确表明在确定审计收费标准时，会计师事务所应当充分考虑其潜在的审计风险和责任[8]。早期国内外对会税差异的研究主要集中在其对投资者、分析师和信用评级机构的影响等方面，但对会计税收差异与审计费用关系却鲜有研究。本文在借鉴国内学者研究成果的基础上，对我国上市公司会计税收差异与审计费用的关系进行实证研究，该研究丰富了现有会计税收差异研究的内容，为审计费用的有关分析提供了方向。对会计税收差异进行研究，有助于提高会计师事务所以及各利益相关者对会计税收差异这一指标的重视程度，减轻被审计单位与审计者之间的信息不对称，促使资本市场更健康地发展。除此之外，该研究能够为会计师事务所进行审计、设计恰当的审计程序以及审计程序的实施提供保障，同时也为相关监管机构进行监管提供借鉴。