有关不公平税收形成原因及管理

论文关键词：税收竞争不公平税收竞争围栏效应税收管理

论文摘要。税收竞争是政府作为促进经济活动的有力工具之一。然而过度的税收竞争不仅不会促进经济的发展，更会带来国家税收的大面积流失。不公平税收竞争是过度的税收竞争造成的负面效果，国际社会已对此有了广泛的关注。文章在阐述不公平税收竞争的种种表现形式的基础上，分析了造成不公平税收竞争的形成原因，并进一步提出相应的管理对策，以便防止税收流失。强化税收管理。

税收竞争是近年来才出现的一个词汇，是指不同的政府主体通过竞相降低有效税率或实施税收优惠政策，以吸引经济资源的一种竞争策略。税收竞争按其地域可分为国际税收竞争和国内税收竞争；按其产生的效果分为正当竞争（又称为有序竞争、无害竞争）和不正当竞争（又称为无序竞争、有害竞争）。人们一说到税收竞争，更多地考虑到国际间的税收竞争。其实在现行财政体制下，我国内部的税收竞争更应引起我们的重视。

虽然党中央和国务院三令五申，税权统一集中在中央，各地和各级政府都无权擅自出台税收优惠政策。然而.分税制的实施，各级政府分别承担了改革开放、稳定发展的重大任务。为招商引资、财政增收、增加就业、促进发展，各地各级政府竞相使用税收优惠政策.使得国内税收竞争日趋无序化、恶性化。另外由于自然人个体在不公平税收竞争中钻政策的空子，出现了不属于国家政策范围内的大量税收流失，导致负面效应的产生，阻碍了经济正常运行。

一、不公平税收竞争的特征及表现

据1998年0e（公布的《有害税收竞争：一个正在出现的全球性问题》（简称oecd报告）中指出，不公平税收竞争的四大特征：

一是无税或实际税率很低。即政府提供免税或仅有名义税率而实际税率却很低二是制度的围栏效应。即优惠税制限定在特定的范围之内..依范围的不同可将其国内经济予以部分或全部隔离三是缺乏透明度。立法和行政规定缺乏透明度，不但有助于投资者避税，更助长非法活动的猖獗，例如逃税、洗钱等四是缺乏有效的信息交换使得法人和自然人得以逃避税务机关的稽查。不公平税收竞争在税收征管活动中的表现形式则更多：

l.突破现行税法规定，各种任意减免的承诺在一些地方暗地里执行出现了所谓的税收流失。税收流失是指在一定的税收制度奈件下国家对所有经济活动所产生的收入应征收而未征收到的税款。税收流失主要包括纳税人偷税、骗税、抗税、欠税、避税和漏税等造成的税收流失。特别是纳税人违背税收立法本意，利用征税方信息不灵。通过资金转移、费用转移、成本转移、利润转移等手段躲避纳税义务，以达到少纳税和不纳税的目的。

2.变相“先征后返”，对企业已经缴纳的税款以财政奖励或补贴的名义返还给企业。

3.允许一些企业打上高新技术企业、新办第三产业企业、校办企业、福利企业等招牌，从而享受国家规定的企业所得税优惠政策。

4.地方保护主义严重，对内严守税源，行政干预生产要素的流动，特别是不让外地产品进入本地市场，以免出现税负内溢。处于竞争中的地方政府就像是一个企业，其官员就像企业经理人谋求市场份额和利润一样谋求自己辖区的可控制资源和相对竞争能力。

二、不公平税收竞争的形成原因