职工福利税收前扣除标准研究

【摘要】本文结合国税函[2009]3号及其基础《企业所得税法》、《企业所得税法实施条例》和相关财务与会计规定，对职工福利费税前扣除的尺度把握问题进行探讨，以弱化税收征纳矛盾，促进税收和谐化进程。

【关键词】职工福利费;补充养老保险;核定

一、会税一致性——职工福利费核算均不再计提

（一）税法依据

1.《企业所得税法》扣除项目据实列支原则

《企业所得税法》第八条明确规定：“企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。其实质含义图示如下：

2.《企业所得税法实施条例》具体限制

《企业所得税法实施条例》第四十条明确规定：“企业发生的职工福利费支出，不超过工资薪金总额14%的部分，准予扣除。其实质含义图示如下：

（二）会计依据

《企业会计准则第9号——职工薪酬》应用指南相关规定：“企业以其自产产品作为非货币性福利发放给职工的，应当根据受益对象，按照该产品的公允价值，计入相关资产成本或当期损益，同时确认应付职工薪酬。”其实质含义图示如下：

（三）财务依据

财企[2007]48号（《关于实施修订后的《企业财务通则》有关问题的通知》）相关规定较为复杂：“修订后的《企业财务通则》实施后，企业不再按照工资总额14%计提职工福利费，2007年已经计提的职工福利费应当予以冲回。截至2006年12月31日，应付福利费账面余额（不含外商投资企业从税后利润中提取的职工福利及奖励基金余额）区别以下情况处理，上市公司另有规定的，从其规定：

（一）余额为赤字的，转入2007年年初未分配利润，由此造成年初未分配利润出现负数的，依次以任意公积金和法定公积金弥补，仍不足弥补的，以2007年及以后年度实现的净利润弥补。