有关经济循环税收制度探析

【论文关键词】循环经济税收政策探讨

【论文摘要】长期以来中国经济的快速增长是以资源的过度消耗和环境的严重破坏为代价的。这就要求我们实现经济增长方式的转变，促进经济的循环发展。循环经济的发展是一个系统工程，需要全方面的支持，政府的推动和积极倡导是发展循环经济的重要保证，而税收作为政府宏观调控的重要手段，无疑是推动循环经济发展的最佳选择，所以当前如何利用税收政策来推动中国经济的循环发展是一个值得深入研究的问题。

循环经济是一种全新的经济模式，是一种生态经济，它要求运用生态学规律而不是机械论规律来指导人类社会的经济活动。它关注的是资源减量、循环及再利用的问题。发展循环经济需要综合运用各种政策手段，尤其是财政税收政策，调节和影响市场主体的行为，建立起自觉节约资源和保护环境的机制。

1税收与发展循环经济的关系

税收是调节收入分配和调控企业经济行为最有效的措施，政府制定的推动循环经济发展的税收政策是企业发展循环经济的主导推动力。发展循环经济必须由立法机构和政府制定一系列强制性的法律和政策规则，规范企业和消费者的市场行为。政府发挥作用的方式不是直接作为微观的主体加入循环经济发展的过程中，而是通过制度安排，制定法律、法规和政策，激励生产者和消费者通过循环经济模式追求自身利益最大化，而其中政府制定的税收政策起了重要的作用。比如，适当提高资源税和改进计征办法，使国家作为资源所有者获得应有的收益比如对一些严重污染环境的物品开征环境税，提高排污收费标准或将费改税，从严征收，使环境成本内部化;比如扩大综合利用“三废”税收减免的范围，对节约和综合利用资源减免税收;比如加强对资源性产品和开发生产过程中高污染的产品进口关税或出口退税的调节力度，等等。总之，通过有增、有减的税收调节，起到限制和鼓励某种经济活动的作用，也是促进循环经济发展的根本性措施之一。

2我国循环经济税收政策存在的主要问题

2.1资源利用环节

2.1.1对资源课税的目的局限于调节级差收入，其定位与当前循环经济的战略不相符合

现阶段我国自然资源由国家垄断，而参与市场经济的主体无论是企业或个人，均是具有独立经济利益的，资源所有权和使用权的分离必然体现为一定的经济差别。而我国现行的资源课税体系是通过制定定额税率对经营过程中的级差收入进行调节，而对占用国有自然资源必然带来的收益未纳入资源课税体系，使各个经济主体竞相掠夺性地开采和使用自然资源，从而影响我国循环经济战略的实施。

2.1.2现行税制对资源课税的范围窄，税收的调控功能无法发挥到位

目前，我国对资源课税范围仅限定在土地资源和矿产资源，其他自然资源的开发和利用不属于资源课税体系，仍然征收资源使用费，形成税费并存的局面。收取资源使用费，随意性很大，社会效益低下;资源课税和资源使用费给经营者带来的负担不同，产生不公平的问题;资源开发过程中的浪费现象严重，生态效益低下。

2.1.3资源课税的规定比较分散，未形成统一、协调的课税体系

我国现行资源课税的规定主要分布于《增值税暂行条例》、《消费税暂行条例》、《资源税暂行条例》、《城镇土地使用税暂行条例》和《土地增值税暂行条例》等税收法规之中，各个条例都有自己的立法目的，税收政策体系不配套，无法形循环经济税收政策研究成严密的调控体系。

2.1.4资源课税的计税依据不合理