有关涉农财政税收制度研究

党的十六大指出。“统筹城乡经济发展，建设现代农业，发展农村经济，增加农民收入，是全面建设小康社会的重大任务。”当前我国农业和农村发展中存在许多矛盾和问题，造成了农民增收困难，影响了农民的生产积极性，制约了农村经济的发展，也制约了整个国民经济的发展。鉴于农村经济发展与国家财税政策之间的密切关系，本文旨在探讨一下涉农财政税收政策的有关问题。

一、我国农村财政与税收体制存在的主要问题

1·农业税制不合理

目前我国税收收入的增长速度超过gdp的增长速度，农业税类（包括农牧业税、农业特产税、契税、耕地占用税）收入的增长速度快于税收收入的增长速度，平均每年快0·45个百分点。产生这一结果的根本原因就是农业税制设计不合理。我国二元的经济结构决定二元税制结构。现行的农业税类是专门针对农村而设的，它同城市征收制度相比，存在许多不合理之处，对农民有税收歧视。首先，税种性质模糊不清。按照课税对象的性质来分，我国现行税收可分为流转税、所得税、资源税、财产税和行为税。严格地按我国《农业税条例》的规定，现行农业税不属于上述任何一个税类。其一，农业税以农业生产收入为课税对象，但计税依据中并未扣除各种成本、费用和损失，与所得税有差异;其二，农业税不仅仅只对农民出售的农副产品课税，还包括农民维持生存的口粮，与流转税也存在差异;其三，农业税以农业收入为课税对象，而不是以土地为课税对象，故也不属于财产税或资源税。因此，农业税的性质很难界定，税种设置本身缺乏科学性。其次，减免税规定不完善。农业税有一些减免税政策，但同其他税种相比，还存在一些漏项。如财政部门将农业税归入所得税，那么，对农户就应参照个人所得税有关规定确定免征额或允许扣除成本、费用和损失。事实上，与之相关的内容尚为空白，即使目前正在试行的税费改革方案也没有涉及这些方面的内容。当前我国农民人均纯收入为两千余元，若农业税也享有公平性要求的免征额或允许扣除成本、费用和损失的金额，则绝大多数农户无需纳税。再次，税负的累退性依然存在。在全国推行的农村税费改革，在取消各种收费的同时，提高了农业税税率，这种一刀切的办法，不仅无法减少累退性，甚至可能导致相反的结果。换句话说，即使农民平均负担由于取消各种收费而减少，最低或较低收入者的负担也未必减少。实证分析也表明：收入越低的农户，其经营收入来源于农业的收入比例越高，税收负担相对更重。具体表现为：落后省份的税负重于较发达省份的;同一省份纯农户的税负重于其它农户的。

2·财政收入预算的多渠道，造成了制度外财政收入剧增

由于分税制改革并没从根本上扭转政府收入分散化的现状，即政府收入被分割为预算内收入、预算外收入和制度外收入，国家财政职能弱化。在经济不发达的农村，这种分散化的财政格局使地方财政沦为“吃饭财政”，预算内收入难以维持政府机构正常运转，为了完成上级交办的各项任务，各级地方政府只好通过各种制度外收入来供养人员和进行基本的建设。

3·鼓励农村信贷的税收政策较少