从coso报告看我国内部控制体系的构建

内部控制体系作为生产征管活动的自我调节和自我约束的内在机制，在企业管理系统中具有举足轻重的作用。内部控制体系的建立、健全及实施状况，关系到企业的兴衰成败。如何结合我国的企业实际，建立具有特色的内部控制体系，已成为规范我国企业行为，提高信息质量的当务之急。

上个世纪90年代初，由美国注册会计师协会、美国会计学会、财务经理协会等团体参与的“赞助组织委员会”（简称coso）发布了《内部控制——整体框架》的报告。本文拟通过对coso报告内部控制整体框架的剖析，探究我国在建立企业内部控制体系过程中应注意的一些。

一、coso内部控制整体框架的内容

该报告的核心内容是内部控制的定义、目标和要素。报告中提出的观点，超越了以往的内部牵制、内部控制体系和内部控制结构等内部控制思想。

报告认为，内部控制是企业董事会、经理阶层和其他员工实施的，为营运的效率效果、财务报告的可靠性、相关法令的遵循性等目标的达成而提供合理保证的过程。其构成要素应该来源于管理阶层经营企业的方式、并与管理的过程相结合。为了实现内部控制的有效性，需要下列五个要素的支持。

（1）控制环境。它包括最高管理层的完整性、道德观念、能力、管理、经营风格和董事会的关注、指导。

（2）风险评估。这是在既定的经营目标下并减少风险。这一环节是coso内部控制整体框架的独特之处。

（3）控制活动。这是人们较早关注的方面，它包括确保管理层指令得以实施的政策和程序。

（4）信息和沟通。它是整个内部控制系统的生命线，为管理层监督各项活动和在必要时采取纠正措施提供了保证。

（5）监督。监督贯穿于整个内部控制过程中，对其进行评估，并具有一定的独立性。监督的实施途径通常是内部审计。

二、借鉴coso内部控制整体框架的思考

在实务中，coso内部控制整体框架在美国得到了广泛的。

我国还未提出类似美国coso报告的权威性很高的内部控制标准体系。现行具体审计准则第九号“企业内那控制与审计风险”观念还未更新，还停留在内部控制结构阶段。2001年6月22日，财政部以财会[2001]41号文件发布了《内部会计控制规范—一基本规范（试行）》和《内部会计控制规范—一货币资金（试行）》。两个规范作为《会计法》的配套措施，是解决当前一些单位内部管理松弛、控制弱化的重要创举，也是适应我国加入wto的客观要求。这两个规范的发布实施。对于深入贯彻《会计法》，强化单位内部会计监督，整顿和规范社会主义市场秩序，必将发挥十分重要的促进作用。然而，建立起适应我国经济发股要求的内部控制规范体系仍然是任重而道远。coso报告对我国内部控制整体框架的建立具有一定的启发和借鉴意义。在构建我国内部控制综合框架时，亦可从以下几方面入手。