期后事项审计的分析与运用

一、加强期后事项审计的重要性

在会计实务中，会计主体的生产经营活动是连续不断进行的，为了及时地反映会计主体的资产负债状况和经营成果，需要人为地进行会计分期。一般的会计报表分为月度报表和年度报表，特别是对于年度报表，是投资者和债权人进行决策的依据。资产负债表日和会计报表公布日一般是不一致的，对于资产负债表日和会计报表公布日之间发生的事项，在会计里称为期后事项。会计上把期后事项分为两类，一类是对资产负债表日发生的事项提供进一步证据的事项，另一类是在资产负债表日并不存在，而是在此之后才发生的事项。为了公允地向投资者和债权人反映会计主体的财务状况和经营成果，会计准则要求依据重要性原则对第一类事项进行会计调整，对于第二类事项要进行披露。因此，在会计分期，持续经营的假设前提下，重要的影响到投资者和债权人判断的期后事项的恰当会计处理就显得尤为重要，我国会计准则规定上市公司的年报公布日一般都在4月30日，而资产负债表日是12月31日，也就是说报表公布日和资产负债表日之间相差时间甚长，对于处于信息不对称的投资者和债权人来说，了解会计主体的期后事项和处理就显得尤为重要。同样，审计人员作为独立的第三者，要对报表的合法性、公允性发表审计意见，要降低审计风险，就必须在审计某一会计年度的会计报表时，瞻前顾后，除了对所审会计年度内发生的交易和事项实施必要的审计程序外，还必须对在会计期末之后发生的但又对所审会计报表产生重大影响的期后事项进行审计。按照审计准则，注册会计师对被审单位财务报表公允性的责任，并不限于资产负债表日前发生的事项和交易，还应包括对期后事项的审核。期后事项审计是审计中重要的一环，许多高风险事项往往隐藏于期后，应给予足够的审计关注。加强期后事项审计对于提高审计质量，降低审计风险有着重要的意义。

二、期后事项的概念和种类

所谓期后事项是指资产负债表日至审计报告日及审计报告日至会计报表公布日发生的对会计报表产生影响的事项。审计是建立在受托责任的基础上，注册会计师独立于委托者和受托者的身份决定了审计报告的公正性和权威性。在所有权和经营权分离的情况下，投资者和债权人与经营者之间存在着严重的信息不对称，因此，由独立的第三方即注册会计师出具的审计报告对于投资者和债权人的决策就具有重要的参考价值。我国会计准则规定，上市公司的年报必须经过会计师事务所年检方能公布，也就是说审计报告日一般在资产负债表日和会计报表公布日之间。所以，审计里的期后事项把会计里的期后事项分为两段时间，一段时间是资产负债表日至审计报告日之间的期后事项，一段时间是审计报告日至会计报表公布日之间的事项。这两段时间的期后事项再根据会计准则的要求分别分为两类，一类是能为资产负债表日已存在的情况提供补充证据的事项，第二类期后事项是指在资产负债表日并不存在，是在此之后出现的情况。这类事项不影响资产负债表日存在状况，但如不加以说明，会影响财务报告使用者作出正确估计和决策，故应当在会计报表附注中予以披露。