第八章

第九章存货与仓储循环审计

⒈了解存货与仓储循环的业务流程

计划和安排生产（生产通知单）---->发出原材料（领发料凭证）---->生产产品---->核算产品成本（成本计算单）---->储存产成品（入库单）---->发出产成品（出库单）

⒉掌握存货成本审计

直接材料成本的审计通常需要审阅材料和生产成本明细账，抽查有关费用凭证，验证产品直接耗用材料的数量、计价和材料费用的分配是否真实、合理。主营业务成本的审计主要通过审阅主营业务成本明细账、库存商品明细账等记录并核对有关凭证；编制生产成本及销售成本倒轧表，与总账核对。

⒊掌握生产循环的分析性复核

对生产循环的相关项目运用简单比较法进行分析性复核，主要是判断其总体合理性，确定审计的重点。比率分析法运用的主要指标为存货周转率和毛利率，前者用以衡量销售能力和存货是否积压，后者反映盈利能力，用以衡量成本控制及销售价格的变化。⒋掌握存货的监盘程序

在被审计单位盘点存货前，注册会计师应当观察盘点现场，确定应纳入盘点范围的存货是否已经适当整理和排列，并附有盘点标识。注册会计师应当进行适当的抽查，将抽查结果与被审计单位盘点记录核对，并形成相应记录。

注册会计师应当特别关注。（1）存货的移动情况，防止遗漏或重复盘点；（2）存货的状况，观察被审计单位是否已经恰当地区分所有毁损、陈旧、过时及残次的存货；（3）盘点日前后存货收发及移动的凭证，检查库存记录与会计记录期末截止是否正确。

⒌掌握存货计价审计和截止测试

进行计价审计时，注册会计师首先应对存货价格的组成内容予以审核，然后按照所了解的计价方法对所选择的存货样本进行计价审计，但应排除企业已有计算程序和结果的影响，独立审计。

购货交易正确截止的关键在于。存货实物纳入盘点范围的时间与存货引起的借贷双方会计科目的入账时间都处于同一会计期间。

审计的重点：是否存在生产成本计算错漏的问题

案例一：迅捷股份有限公司存货审计案例背景资料

审计人：康泰会计师事务所被审计人：迅捷股份有限公司

审计项目：迅捷股份有限公司2004年的会计报表审计业务被审计单位的主营业务：轻工业类制造企业。

纸、纸板、纸箱制品。

案例中涉及的知识点

生产循环的业务流程

计划和

发出

生产

核算产品安排生产

原材料

产品

成本

发放

存储

发出

工薪

产成品

产品

▲生产循环的主要工作流程是生产产品，会计工作的重点是成本计算。生产循环的审计目标

存在性：各项原材料的耗用和费用的发生是否确实存在；已经完工的产成品是否全部入库；尚未完工的在产品的成本价值是否与实物大致相符

完整性：生产循环中生产的应该属于企业的产品（除代加工以外）是否均已作出恰当的记录而没有遗漏

估价与分摊。成本费用的归集和分配是否合理，在产品与完工产品的成本计算是否准确。分类披露

1、存货的内部控制