《中级财务会计教案》第四章 金融资产

第四章金融资产

基本要求：

1.掌握金融资产的分类2.掌握金融资产初始计量的核算

3.掌握采用实际利率确定金融资产摊余成本的方法4.掌握各类金融资产后续计量的核算5.掌握不同类金融资产转换的核算6.掌握金融资产减值损失的核算

第一节金融资产及其分类

一、金融资产的内容

1.金融工具。是指形成一个企业的金融资产，并形成其他单位的金融负债或权益工具的合同。

2.金融资产。是指企业的库存现金、银行存款、应收账款、应收票据、贷款、其他应收款项、股权投资、债权投资等资产。

3.金融负债。是指企业的应付账款、应付票据、应付债券等负债。

4.权益工具。是指能证明拥有某个企业在扣除所有负债后的资产中的剩余权益的合同，从发行方看，通常指企业发行的普通股、认股权证等。

二、金融资产的分类（这一问题很重要，要求背下来）

（一）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产：

1.交易性金融资产：

（1）主要是为了近期内出售的金融资产。例如，企业以赚取差价为目的购入的基金、债券、股票等，就属于交易性金融资产。

（2）属于进行集中管理的可辨认金融工具组合的一部分；

（3）属于衍生工具。但有除外，不是所有衍生工具都是交易性金融资产。这里知道即可，不做过多要求。

2.直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产

企业不能随意指定，只有在满足以下条件之一的，才能将某项金融资产直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，指定的目的主要是风险管理的要求：

（1）出于风险管理的目的，在有关正式文件中载明，该项金融资产作为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产；（2）由于对金融资产计量时采用的计量基础不同，会导致相关利得或损失在确认或计量方面不一致，为了避免或消除这种不一致所造成的影响，也把某项金融资产指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。

学习中要注意。企业购买股票、债券不一定就是以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，要看投资的目的。如果投资的目的是为了近期内出售、获取差价，就属于以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。后面讲的一些可供出售的金融资产或持有至到期的金融资产也有购买债券、股票的问题，关键要看投资的目的。

当确认为属于以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产后，不能随便更改。

（二）持有至到期投资：

1.含义。持有至到期投资，是指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的。

2.特点：

（1）到期日固定、回收金额固定或可确定

比如购买的国债，准备持有至到期，而且也有能力持有至到期，到期日明确确定，收回的金额确定，则属于持有至到期投资；而购买的股票，到期日不确定，所以股权性投资权益工具投资不属于这类。

如果符合其他条件，不能由于某债务工具投资是浮动利率而不将其划分为持有至到期投资。也就是说，即使是浮动利率，也要把它划为持有至到期投资。

（2）有明确意图持有至到期

存在下列情况之一的，表明企业没有明确意图将金融资产投资持有至到期：①持有该金融资产的期限不确定；

②发生市场利率变化、流动性需要变化、替代投资机会及其投资收益率变化、融资来源和条件变化、外汇风险变化等情况时，将出售该金融资产。

③该金融资产的发行方可以按照明显低于其摊余成本的金额清偿。（3）有能力持有至到期

指企业有财务上的能力，不受法律法规的限制，使企业能够顺利持有至到期。符合上述条件的，才能归为持有至到期投资；不符合上述条件的，不能划归为持有至到期投资。如果现在将其划归为持有至到期投资，还未到期却将其出售，就要受到惩戒。